Temat interpretacji
Czy odpłatne zbycie działki, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d)?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Dariusza S., przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2010 r. (data wpływu 15 października 2010 r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 11 stycznia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest:
- prawidłowe w odniesieniu do udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadkobrania po matce,
- nieprawidłowe w odniesieniu do udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadkobrania po ojcu oraz w ramach działu spadku.
UZASADNIENIE
W dniu 15 października 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość składającą się z działki gruntów o powierzchni 3 053 m2. Przedmiotową nieruchomość Zainteresowany nabył w udziałach, w następujący sposób:
- 3/20 części w spadku po ojcu zmarłym w 1994 r.,
- 1/5 części w spadku po matce zmarłej w 2006 r.,
- pozostała część nieruchomości została nieodpłatnie nabyta od rodzeństwa Wnioskodawcy. Powyższe nastąpiło w drodze umowy o dział spadku, która została sporządzona w formie aktu notarialnego dnia 25 czerwca 2008 r.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy odpłatne zbycie ww. działki, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d)...
Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie nieruchomości będzie wolne od podatku dochodowego na podstawie przywołanego wyżej artykułu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:
- prawidłowe w odniesieniu do udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadkobrania po matce,
- nieprawidłowe w odniesieniu do udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadkobrania po ojcu oraz w ramach działu spadku.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.
Z przestawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany nabył udziały w przedmiotowej nieruchomości w spadku po zmarłym w 1994 r. ojcu oraz matce zmarłej w 2006 r., a częściowo w drodze działu spadku dokonanym w 2008 r.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. u. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku art. 925 Kodeksu cywilnego. Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości, otrzymanej w drodze spadku, jest data śmierci spadkodawców, tj. rodziców Zainteresowanego.
Zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.
W przypadku nabytych po zmarłej w 2006 r. matce udziałów w nieruchomości, których sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.
Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.
Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.
Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów w nieruchomości w części nabytej w drodze spadku po zmarłej w 2006 r. matce stanowi źródło przychodu. Jednakże, będzie on korzystał ze zwolnienia z opodatkowania w oparciu o ww. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast, w odniesieniu do odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku po zmarłym w 1994 r. ojcu stwierdzić należy brak podstaw do zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego z uwagi na fakt, iż w tym przypadku w ogóle nie wystąpi źródło przychodu. Wskazać bowiem należy, iż odpłatne zbycie ww. udziałów zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Skoro zatem sprzedaż udziałów w nieruchomości odziedziczonych po ojcu nie będzie podlegała opodatkowaniu to tym samym nie można rozważać możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy podatkowej.
Z kolei w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku, tut. Organ stwierdza co następuje.
Zniesienie współwłasności (dział spadku) nie stanowi nabycia rzeczy, jeśli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej. Jeżeli natomiast wartość rzeczy otrzymanych w drodze działu spadku przekracza wartość udziału danego spadkobiercy w spadku wówczas za datę nabycia rzeczy w tej części przyjmuje się datę działu spadku.
Z analizy wniosku wynika, iż Zainteresowany w wyniku działu spadku stał się jedynym właścicielem przedmiotowej nieruchomości, gdyż nabył nieodpłatnie od rodzeństwa pozostałe udziały w nieruchomości. Zatem, stwierdzić należy, iż w ramach działu spadku przeprowadzonego w 2008 r. Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości przekraczający wartość Jego udziału w spadku.
Tut. Organ wskazuje, iż w myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.
W związku z powyższym, w odniesieniu do udziału w nieruchomości nabytego w 2008 r. w wyniku działu spadku zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Reasumując, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku w 2008 r. nie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. brak jest przepisów konstytuujących to zwolnienie.
W konsekwencji, w odniesieniu do przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w części nabytej w drodze działu spadku w 2008 r. Zainteresowany zobowiązany będzie do zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Końcowo, tut. Organ pragnie nadmienić, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu