Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.12.2006r. uzupełnionego w dniu 25.01.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Pana wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego oraz dokumentów:umowy kredytu mieszkaniowego o stałej stopie procentowej dotowanego z budżetu państwa zawartej w dniu 29.12.2004r pomiędzy Bankiem Panem x i Panią y,regulaminu kredytowania osób fizycznych w Banku nie objętych ustawą o kredycie konsumenckim,umowy o budowę lokalu zawartej w dniu 26.11.2004r pomiędzy Spółdzielnią xx a w/w podatnikami,wniosków o wypłatę transz w/w kredytu i harmonogramu jego spłat,protokołu przekazania lokalu mieszkalnego z dnia 21.10.2005r,pisma Banku z dnia 23.10.2006r będącego odpowiedzią na zapytanie podatników w sprawie możliwości przeznaczenia kwot powstałych nadwyżek na wcześniejszą spłatę kredytu,umowy kredytu hipotecznego zawartej w dniu 30.11.2006r pomiędzy Bankiem a Panem x i Panią y, wniosku z dnia 18.12.2006r o wypłatę w/w kredytu i harmonogramu jego spłat,aktu notarialnego z dnia 18.12.2006r

wynika, iż w dniu 29.12.2004r zawarł Pan z Bankiem umowę kredytu mieszkaniowego o stałej stopie procentowej dotowanego z budżetu państwa w wysokości 146.568 zł z przeznaczeniem na wniesienie wkładu do spółdzielni mieszkaniowej w celu uzyskania spółdzielczego prawa do zasiedlonego po raz pierwszy lokalu mieszkalnego na podstawie umowy zawartej w dniu 26.11.2004r ze spółdzielnią xx W pierwszym okresie obowiązywania umowy kredytowej, stała stopa procentowa była niższa od stopy referencyjnej, zatem stosowane były dopłaty z utworzonego w Banku Gospodarstwa Krajowego Funduszu Dopłat. Następnie stopniowo stopa referencyjna malała, aż stała się niższa od stałej stopy procentowej co spowodowało, że środki wpłacane przez Pana do banku w kwocie odpowiadającej nadwyżce odsetek naliczonych za ten miesiąc według stałej stopy procentowej nad odsetkami naliczonymi za ten sam okres według stopy referencyjnej, były przekazywane do Funduszu Dopłat. Przedmiotowe rozliczenia są wynikiem umowy, którą Bank zawarł z Bankiem Gospodarstwa Krajowego. Zgodnie z tą umową kwoty powstałych nadwyżek nie mogą być zaliczane na wcześniejszą spłatę kapitału.

W dniu 30.11.2006r po zrównaniu łącznej kwoty wpłacanych przez kredytobiorców nadwyżek z łączną kwotą zastosowanych dopłat z Funduszu Dopłat zaciągnął Pan w tym samym banku kredyt hipoteczny w wysokości 144.231,14 zł z przeznaczeniem na spłatę kredytu mieszkaniowego o stałej stopie procentowej dotowanego z budżetu państwa. Ustanowienie odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności na rzecz Państwa wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej nastąpiło w dniu 18.12.2006r w formie aktu notarialnego Pytanie dotyczy możliwości skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek:od kredytu mieszkaniowego o stałej stopie procentowej dotowanego z budżetu państwa z przeznaczeniem na wniesienie wkładu do spółdzielni mieszkaniowej w celu uzyskania spółdzielczego prawa do zasiedlonego po raz pierwszy lokalu mieszkalnego, od kredytu hipotecznego z przeznaczeniem na spłatę kredytu mieszkaniowego o stałej stopie procentowej dotowanego z budżetu państwa.Zdaniem Pana nie ma przeszkód do skorzystania z ulgi odsetkowej z tytułu spłaty odsetek od w/w kredytów.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawców oraz na podstawie dokumentów i stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia uznano stanowisko Pana wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.Zgodnie z art. 26b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zmian.) podatnik może od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1 tej ustawy odliczyć faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:1)budową budynku mieszkalnego, albo2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 26b ust 2 pkt.6 lit.a w związku z pkt. 2 w/w ustawy odliczenie wydatków stosuje się, jeżeli odsetki o których mowa wyżej zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1 art.26b cyt. ustawy.Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 5 w/w ustawy odliczeniu o których mowa w ust. 1 tego artykułu nie podlegają odsetki od kredytów objętych wykupem ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych.

Zasady stosowania dopłat do oprocentowania długoterminowych kredytów o stałej stopie procentowej, udzielanych przez banki na cele związane z budownictwem mieszkaniowym, realizowanym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także źródła finansowania dopłat oraz zasady rozliczeń z tytułu przekazanych bankom dopłat określa ustawa z dnia 5 grudnia 2002r o dopłatach do oprocentowania kredytów mieszkaniowych o stałej stopie procentowej (Dz.U Nr 230, poz. 1922 z późn. zmian.).Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy dopłaty są stosowane, jeżeli stała stopa procentowa jest niższa od stopy referencyjnej. Natomiast jeżeli w danym miesiącu stopa referencyjna jest niższa od stałej stopy procentowej, środki wpłacane przez kredytobiorcę do banku, w kwocie odpowiadającej nadwyżce odsetek naliczonych za ten miesiąc według stałej stopy procentowej nad odsetkami naliczonymi za ten sam okres według stopy referencyjnej, podlegają przekazaniu do Funduszu (art. 8 ust. 3 w/w ustawy).W myśl art. 10 ust 1 pkt 1 w/w ustawy kredytobiorca może spłacić kredyt o stałej stopie procentowej przed upływem okresu, na jaki ten kredyt został udzielony, jeżeli łączna kwota nadwyżek o których mowa w art. 8 pkt 3, przekroczy łączną kwotę zastosowanych dopłat.

Reasumując kredyt mieszkaniowy o stałej stopie procentowej jest kredytem preferencyjnym, który w całym okresie kredytowania oprocentowany jest wg stałej stopy procentowej określonej w umowie, tj. 6,5% bez względu na stopę referencyjną. Zatem zgodnie z cyt. art. 26b ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsetki od tych kredytów nie podlegają odliczeniu od dochodu nawet w sytuacji zwrotu odsetek dotowanych z budżetu państwa. Również nie podlegają odliczeniu od dochodu odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego o stałej stopie procentowej dotowanego z budżetu państwa, bowiem nie mieszczą się w zakresie w/w ulgi. Przesłanką zaciągnięcia drugiego kredytu jest spłata pierwszego, nie zaś sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej. W konsekwencji, kwoty faktycznie spłaconych odsetek od tych kredytów nie uprawniają Pana do odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych.Zastosowanie Pana wykładni spowodowałoby interpretację rozszerzającą prawo co do możliwości odliczeń wbrew obowiązującemu zapisowi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 roku jest przywilejem z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków powoduje, że podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.