Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie:

·podatku dochodowego od osób fizycznych - jest prawidłowe,

·podatku od spadków i darowizn - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zwrotu nakładów poniesionych na nieruchomość oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2006 r. Pani siostra – …, zakupiła w miejscowości …, powiat ... i, działkę o powierzchni 1 080 m². Następnie, w 2009 r., na działce została rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego, wielorodzinnego typu bliźniak. Decyzję o budowie domu podjęli wspólnie siostra, Pani i Pani mąż … .

Budynek miał powierzchnię 207 m² i składał się z dwóch lokali 89,51 m² i 117,54 m². Lokal o powierzchni 89,51 m² miał przynależeć do siostry, natomiast lokal o powierzchni 117,54 m² do Pani oraz Pani męża.

Posiadacze lokali mieli we własnym zakresie ponieść koszty przynależnych im lokali. Jednocześnie siostra zdeklarowała, że po ukończeniu budowy przeniesie własność połowy działki wraz z posadowionym na tej części budynkiem przynależnym na rzecz Pani i Pani męża. Do deklarowanego przeniesienia własności nigdy nie doszło.

Przedmiotową budowę wykonała firma … a całość budowy finansowana była z kredytu zaciągniętego wspólnie przez wszystkich posiadaczy nieruchomości. Łączna kwota kredytu to kwota 724 719,88 zł. Dowód - umowa budowy domu z 24 marca 2009 r. Nr … .

Poniosła Pani wraz z mężem całkowite koszty budowy lokalu o powierzchni 117,54 m². W celu finansowania budowy, 11 kwietnia 2011 r. wraz z mężem zbyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w … przy ul. … za kwotę 200 000 zł. W związku ze sprzedażą prowadzona była kontrola podatkowa, która ostatecznie zakończyła się ustaleniem dla Pani zobowiązania podatkowego za rok 2011 - 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10 000 zł z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W toku postępowania kontrolnego ustalono, że przychód uzyskany ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został zainwestowany przez Panią oraz Pani męża w cudzą własność, tj. spłatę kredytu zaciągniętego na budowę nieruchomości będącej własnością siostry. Tym samym, organ podatkowy odmówił uznania zwolnienia podatkowego, które przysługiwałoby wnioskującej w sytuacji gdyby środki ze sprzedaży mieszkania przeznaczyła na cele mieszkaniowe. Urząd uznał, że środki ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu zostały przeznaczone na inwestycję na budowę w budynku położonym na cudzym gruncie, a więc był to nakład na cudzą własność. Dowód - decyzja z 12 września 2016 r. w sprawie … . Całościowo wraz z mężem poniosła Pani koszty budowy lokalu w łącznej wysokości 321 345,95 zł. Dowód - zestawienie poniesionych kosztów przy wykańczaniu domu i ogrodu wybudowanego w … ul. … .

Umową z 15 listopada 2024 r. siostra sprzedała nieruchomość położną w … przy ul. … za cenę 1 050 000 zł. Z ceny zostały spłacone kredyty zaciągnięte na budowę lokali mieszkalnych w wysokości 394 563,02 zł, natomiast kwota 655 436,98 zł została przelana na konto sprzedającej. Dowód - akt notarialny z 15 listopada 2024 r. rep. A … .

Z uzyskanej ceny sprzedająca zwróciła Pani wartość nakładów w łącznej wysokości 140 000 zł - przelewem z 9 grudnia 2024 r. na kwotę 100 000 zł oraz przelewem z 16 stycznia 2025 r. na kwotę 40 000 zł. Dowód - potwierdzenia przelewu z 9 grudnia 2024 r. i 16 stycznia 2025 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że czynność, o której mowa we wniosku nie przyjęła żadnej z form prawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837).

W zakresie objętym wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa. Poniosła Pani wraz z mężem nakłady na cudzą nieruchomość w łącznej wysokości 321 345,95 zł., a nie 724 719,88 zł.

Nakłady były czynione w latach 2009-2011. Pomiędzy małżonkami … istniał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Pani mąż zmarł 1 maja 2019 r. Zarówno Pani, jak i Pani mąż w okresie czynienia nakładów na cudzą nieruchomość nie prowadziliście działalności gospodarczej.

Przywołując treść opisu stanu faktycznego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, powstaje dla Pani obowiązek rozpoznania obowiązku podatkowego na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku od spadków i darowizn i podatku od czynności cywilnoprawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn. W zakresie pytania dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zwrot nakładu na cudzą nieruchomość jest zdarzeniem neutralnym podatkowo i nie wywołuje dla osoby otrzymującej taki zwrot żadnych skutków w sferze podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn.

1.Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-15 art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Opodatkowaniu podatkiem PIT podlega zatem przychód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w których następstwie mamy do czynienia z przyrostem mienia osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy.

Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się kwot uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych za inny podmiot, pod warunkiem, że ów zwrot rzeczywiście odpowiada kwocie uprzednio poniesionych kosztów.

2Ustawa o podatku od spadków i darowizn

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi na podstawie przywołanej ustawy podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1)dziedziczenia, zapisu zwykłego dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2)darowizny, polecenia darczyńcy;

3)zasiedzenia;

4)nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5)zachowku jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu nieodpłatnej renty użytkowania oraz służebności.

Katalog wymienionych czynności nie obejmuje zwrotu wartości nakładów. Tym samym, również opisywana czynność jest obojętna podatkowo na płaszczyźnie podatku od spadków i darowizn.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała się Pani na interpretację indywidualną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z ogólnej definicji przychodów, zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że:

Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów są „inne źródła”.

Definicja ta, dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskiwanych z innych źródeł została uzupełniona w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - o przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega zatem dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się natomiast kwot uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych za inny podmiot, pod warunkiem, że ów zwrot rzeczywiście odpowiada kwocie uprzednio poniesionych kosztów.

Powyższe potwierdza również orzecznictwo, np. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 31 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 2253/15 oraz w wyroku z 31 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 2076/15 stwierdził, że przychód nie występuje, gdy podatnik uzyskuje zwrot poniesionych nakładów. Przychód jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym. W przypadku zwrotu już poniesionego wydatku nie dochodzi do zwiększenia aktywów (podatnik odzyskuje aktywa, które wcześniej posiadał). Nie ma więc przedmiotu opodatkowania.

Z opisu sprawy wynika, że w 2006 r. Pani siostra zakupiła działkę o powierzchni 1 080 m². W 2009 r. na działce została rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego, wielorodzinnego typu bliźniak. Decyzję o budowie domu podjęli wspólnie Pani siostra, Pani i Pani mąż. Budynek miał powierzchnię 207 m² i składał się z dwóch lokali 89,51 m² i 117,54 m². Lokal o powierzchni 89,51 m² miał przynależeć do Pani siostry, natomiast lokal o powierzchni 117,54 m² do Pani oraz Pani męża. Posiadacze lokali mieli we własnym zakresie ponieść koszty przynależnych im lokali. Jednocześnie Pani siostra zdeklarowała, że po ukończeniu budowy przeniesie własność połowy działki wraz z posadowionym na tej części budynkiem przynależnym na rzecz Pani i Pani męża. Do deklarowanego przeniesienia własności nigdy nie doszło. W latach 2009-2011 poniosła Pani wraz z mężem całkowite koszty budowy lokalu o powierzchni 117,54 m² w łącznej wysokości 321 345,95 zł. 15 listopada 2024 r. Pani siostra sprzedała powyższą nieruchomość. Z uzyskanej ceny Pani siostra zwróciła Pani wartość nakładów w łącznej wysokości 140 000 zł - przelewem z 9 grudnia 2024 r. na kwotę 100 000 zł oraz przelewem z 16 stycznia 2025 r. na kwotę 40 000 zł. Czynność, o której mowa we wniosku nie przyjęła żadnej z form prawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Pomiędzy Panią i Pani mężem istniał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Pani mąż zmarł 1 maja 2019 r. Zarówno Pani, jak i Pani mąż w okresie czynienia nakładów na cudzą nieruchomość nie prowadziliście działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że kwota pieniężna stanowiąca zwrot na Pani rzecz nakładów poniesionych na nieruchomość stanowiącą cudzą własność (Pani siostry) nie stanowi dla Pani przysporzenia majątkowego, a tym samym nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Katalog tytułów, na podstawie których nabycia podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Określony w zacytowanych przepisach przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wskazuje, iż jest nim co do zasady nieodpłatne nabycie własności rzeczy i praw majątkowych, wyłącznie z tytułów w nim wymienionych. Istota ekonomiczna tego podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu podatnika na skutek przejęcia majątku pod tytułem darmym.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zwrot nakładów poniesionych na cudzy grunt nie został wymieniony w ustawowym katalogu tytułów nabycia określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jako podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Również w treści złożonego wniosku (w uzupełnieniu) wskazała Pani, że opisany zwrot nakładów nie przyjął żadnej z form prawnych wskazanych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym, zwrot nakładów poniesionych na cudzą nieruchomość nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bowiem nie mieści się w katalogu tytułów nabycia ściśle wymienionych we wskazanym przepisie. A zatem, opisana czynność nie rodzi dla Pani obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn.

W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania do sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.