Temat interpretacji

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 13.02.2007 r. (data wpływu 15.02.2007 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej powstania obowiązku podatkowego w związku z użyczeniem pokoju osobie pozostającej z Panem w faktycznym pożyciu, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 15.02.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 21.03.2007 r. organ podatkowy wezwał Pana do usunięcia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku usunięte zostały w dniu 30.03.2007 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wynika, że jest Pan właścicielem lokalu mieszkalnego położonego w.... W lokalu tym zamieszkuje Pan z Panią..., z którą prowadzi Pan wspólne gospodarstwo domowe pozostając w związku konkubenckim. Z dniem 5.01.2007 r. użyczył Pan nieodpłatnie Pani... na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej mieszczący się w lokalu przy ul.... w... pokój o powierzchni 8 m#178;. Pana zdaniem, zarówno fakt bezpłatnego użyczenia pokoju, jak i wykorzystywania go zarazem na Państwa potrzeby mieszkalne sprawiają, że nie powstaje przychód z tytułu bezpłatnego użyczenia, a tym samym obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednym ze źródeł przychodów, z których dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym są, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy, nieruchomości lub ich części.
Za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub w części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa się, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy, wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości. Nie jest jednak przychodem wartość czynszowa lokali lub budynków mieszkalnych udostępnionych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ona nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1.

Jeżeli właściciel nieruchomości używa jej na własne potrzeby lub potrzeby członków rodziny albo oddał bezpłatnie nieruchomość lub jej część do użytku na cele działalności naukowej, naukowo-technicznej, oświatowej, oświatowo-wychowawczej, kulturalnej, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów, kultu religijnego oraz związkom zawodowym, nie ustala się wartości czynszowej tej nieruchomości lub jej części, a wydatki związane z nieruchomością nie stanowią kosztu uzyskania przychodów art. 16 ust. 2 ustawy.
Regulacje dotyczące umowy cywilnoprawnej, jaką jest umowa użyczenia zawarte zostały w art. 710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 710 Kodeksu cywilnego, przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla własnego użytku pojęcia członka rodziny podatnika. Uzasadnione jest w tej sytuacji posłużenie się definicją zawartą w art. 111 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którą za członka rodziny podatnika uważa się zstępnych, wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz pozostającą z podatnikiem w faktycznym pożyciu.
Jeżeli więc pozostaje Pan z Panią... w faktycznym pożyciu konkubinacie, przez który zgodnie ze słownikową definicją należy rozumieć trwały związek mężczyzny i kobiety niepotwierdzony zawarciem związku małżeńskiego, to uznać należy w świetle przytoczonych wyżej przepisów, że używa Pan pomieszczenia pokoju w lokalu mieszkalnym, o którym mowa w złożonym wniosku, na potrzeby członka rodziny.
Taka sytuacja nie rodzi obowiązku ustalenia wartości czynszowej nieruchomości, co wynika z treści przytoczonego wyżej art. 16 ust. 2 ustawy. Zaistniałe, przedstawione przez Pana we wniosku zdarzenie nie powoduje więc powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy podziela przedstawione we wniosku stanowisko w sprawie.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.