Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie przyjęcia, że:

·otrzymanie pożyczek od powiązanej osobowo spółki nie stanowi ukrytego zysku i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (pyt.1 i pyt. 2) – jest prawidłowe;

·wypłata z tytułu zwrotu pożyczek nie stanowi ukrytego zysku i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (pyt. 3 i pyt. 4), w części dotyczącej:

• zwrotu kwoty pożycz (kapitału) - jest prawidłowe;
• wypłaty odsetek - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy zwrócony kapitał oraz zapłacone odsetki od pożyczek bieżących oraz przyszłych będą stanowiły dochód z ukrytych zysków. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (wspólnie z innymi spółkami należącymi do grupy) zajmuje się działalnością deweloperską, a swoją działalność skupia na terenie (...). Na polskim rynku działa od 2012 roku, jednak jej doświadczenie w branży budowlanej jest znacznie dłuższe.

Swoją działalność prowadzi głównie na terenie miasta A. oraz B. Posiada duże doświadczenie w realizacji inwestycji, które swoim zakresem obejmują różnorodne nieruchomości mieszkalne. Nieruchomości Spółki wyróżniają się bardzo dobrym skomunikowaniem oraz bogatą infrastrukturą, co pozwala zapewnić ich mieszkańcom jak najbardziej komfortowe warunki użytkowania.

Przedmiotem działalności Wnioskodawczyni są:

·roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

·roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

·roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

·roboty budowlane specjalistyczne,

·naprawa, konserwacja i instalowanie maszyn i urządzeń,

·działalność związana z obsługą rynku nieruchomości,

·działalność usługowa związana z utrzymaniem porządku w budynkach i zagospodarowanie terenów zieleni,

·wynajem i dzierżawa,

·działalność związana z zatrudnieniem,

·działalność reklamowa, badanie rynku i opinii publicznej.

Wnioskodawczyni jest obecnie opodatkowana w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b UstCIT.

Wnioskodawczyni w związku z pozyskiwaniem dużej liczby zleceń na realizacje inwestycji oraz jej stały rozwój niejednokrotnie potrzebuje udzielania szybkiego finansowania w celu np. rozpoczęcia działań związanych z nowym projektem lub inwestycje mającą na celu dalszy rozwój. W związku z tym, że pozyskiwanie kredytów od instytucji finansowych (np. banków) jest operacją złożoną i często wymaga długiego czasu oczekiwania, a podjęcie decyzji o inwestycji jest konieczne jak najszybciej Wnioskodawczyni niejednokrotnie korzystała (stan faktyczny) jak również zamierza w przyszłości korzystać (zdarzenie przyszłe) z pożyczek udzielanych jej od spółek powiązanych z nią osobowo tj. spółek, w której właściciele są tymi samymi osobami fizycznymi, co właściciele Wnioskodawczyni.

Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawczyni oświadcza, że w zakresie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku, spółki powiązane osobowo z Wnioskodawczynią, będące pożyczkodawcami, również opodatkowane są w formie ryczałtu od dochodu spółek, o którym mowa w rozdziale 6b UstCIT.

W tym miejscu Wnioskodawczyni oświadcza, że posiada dwóch wspólników, z których każdy jest osobą fizyczną i posiada 50% udziałów - dotyczy to zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

W spółkach powiązanych z nią osobowo struktura właścicielska może wyglądać inaczej, jeżeli chodzi o proporcje udziałów, jednak zawsze wspólnikiem jest:

• Wspólnik nr 1
• Wspólnik nr 2
• Wspólnik nr 1 i nr 2
• Wspólnik nr 1 lub nr 2 oraz inna spółka powiązana osobowo z Wnioskodawczynią, której wspólnikami jest Wspólnik nr 1 lub nr 2 (lub oboje)
• Inna spółka powiązana osobowo z Wnioskodawczynią.

Pożyczki udzielane Wnioskodawczyni przez inne spółki powiązane osobowe są udzielane na warunkach rynkowych i mają swoje gospodarcze uzasadnienie dla obu stron. Po stronie spółek będących pożyczkodawcami pożyczka stanowiła i będzie stanowić w przyszłości wykorzystanie nadwyżki posiadanych zasobów finansowych. Z kolei po stronie Wnioskodawczyni kwota pożyczki przeznaczana jest na prowadzenie bieżącej działalności.

Pożyczka na rzecz Wnioskodawczyni była i będzie udzielana na warunkach rynkowych, tj. cena została ustalona na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. W celu ustalenia rynkowej wysokości oprocentowania pożyczki strony korzystają zazwyczaj z regulacji znajdujących się w aktualnym na dany dzień Obwieszczeniu Ministra Finansów w sprawie ogłoszenia rodzaju bazowej stopy procentowej i marży dla potrzeb cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych. W rezultacie nie powstanie nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c UstCIT ponad ustaloną cenę tej transakcji.

Fakt, że Wnioskodawczyni i spółki będące pożyczkodawcami są podmiotami powiązanymi w rozumieniu UstCIT nigdy nie miało i nie będzie też miało wpływu na warunki udzielenia pożyczki. Pożyczki mają charakter jednorazowy - nie mają charakteru odnawialnego. Pożyczki były i są udzielane na cele inwestycyjne Wnioskodawczyni, a ich zaciągnięcie jest niezbędne do prowadzenia działalności operacyjnej Wnioskodawczyni i zostałyby zaciągnięte niezależnie od tego czy pożyczkodawca byłby podmiotem powiązanym czy też nie. W przypadku nieotrzymania pożyczki od spółek powiązanych osobowo, Wnioskodawczyni byłaby zmuszona do pozyskania finansowania z innych źródeł.

Opisywane w niniejszym wniosku pożyczki nie mają związku z prawem do udziału w zysku przysługującym wspólnikom Wnioskodawczyni, będącymi również wspólnikami lub beneficjentami rzeczywistymi spółek powiązanych. Kwota pożyczki była i będzie zawsze przeznaczona na działalność operacyjną Wnioskodawczyni, a ponadto jest ona udzielana zawsze na warunkach rynkowych.

Należy również zaznaczyć, że środki z pożyczki nie zostaną wykorzystane na finansowanie wypłaty dywidendy, umorzenia udziałów, zakupu udziałów ani innych działań o charakterze wypłaty zysku realizowanych przez wspólników, z których mogliby oni odnieść korzyść. Środki te nie zostaną również przeznaczone na zakup towarów, usług ani innych świadczeń od podmiotów powiązanych bądź ich wspólników. W związku z tym wypłata pożyczki nie jest powiązana z prawem wspólników do udziału w zysku Wnioskodawczyni, ponieważ udzielenie pożyczki nie zależało od istnienia takiego prawa po stronie wspólników.

Pytania

1)Czy w przypadku pożyczek udzielanych Wnioskodawczyni do tej pory przez inną spółkę powiązaną osobowo, w sposób opisany we wniosku, zgodnie z zasadą ceny rynkowej i nie będących świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, wypłata kwoty pożyczki (kapitał) nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UstCIT i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek? (pytanie dot. stanu faktycznego)

2)Czy w przypadku pożyczki udzielanej Wnioskodawczyni w przyszłości przez inną spółkę powiązaną osobowo w przyszłości, w sposób opisany we wniosku, zgodnie z zasadą ceny rynkowej i nie będącej świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, wypłata kwoty pożyczki (kapitał) nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UstCIT i nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek? (pytanie dot. zdarzenia przyszłego)

3)Czy wypłata przez Wnioskodawczynię na rzecz spółki powiązanej osobowo odsetek od udzielonych do tej pory pożyczek, jak i sam zwrot kwoty pożyczki (kapitału), nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UstCIT i kwoty te nie powinny być opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek? (pytanie dot. stanu faktycznego)

4)Czy wypłata przez Wnioskodawczynię na rzecz spółki powiązanej osobowo odsetek od udzielonych do tej pory pożyczek, jak i sam zwrot kwoty pożyczki (kapitału), nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UstCIT i kwoty te nie będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek? (pytanie dot. stanu faktycznego)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W opisanym stanie faktycznym wypłata kwoty pożyczki (kapitał) Wnioskodawczyni nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UstCIT i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Ad 2

W opisanym zdarzeniu przyszłym wypłata kwoty pożyczki (kapitał) Wnioskodawczyni nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UstCIT i nie będzie podlegać ryczałtem od dochodów spółek.

Ad 3

Wypłata przez Wnioskodawczynię na rzecz spółek powiązanych osobowo odsetek od udzielonych do tej pory pożyczek, jak i sam zwrot kwoty pożyczki (kapitału), nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UstCIT i kwoty te nie powinny być opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Ad 4

Wypłata przez Wnioskodawczynię na rzecz spółek powiązanych osobowo odsetek od udzielonych do tej pory pożyczek, jak i sam zwrot kwoty pożyczki (kapitału), nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UstCIT i kwoty te nie będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Uzasadnienie stanowiska do pytań 1-4

Zdaniem Wnioskodawczyni, wypłata kwoty pożyczki (kapitału) na rzecz spółek będących pożyczkodawcami, zgodnie z zasadą ceny rynkowej, nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UstCIT. Podstawą tej wypłaty jest realizacja zobowiązań wynikających z umowy pożyczki, która została zawarta w związku z potrzebami operacyjnymi Spółki, a nie w związku z prawem wspólników (będących wspólnikami lub beneficjentami rzeczywistymi obu spółek biorących udział w transakcji) do udziału w zyskach.

Zdaniem Wnioskodawczyni, również wypłata na rzecz spółek będących pożyczkodawcami odsetek od pożyczek udzielonych w przeszłości, jak i zwrot kapitału pożyczki, nie stanowią ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Zarówno zwrot kapitału, jak i odsetki są wynikiem zawartych umów pożyczek, które zostały ustalone zgodnie z zasadami rynkowymi, a ich celem było finansowanie działalności operacyjnej i inwestycyjnej Spółki.

W tym kontekście należy odwołać się do treści art. 28m ust. 3 pkt 1 Ust CIT, który definiuje pojęcie „ukrytych zysków”: „Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.”

Kluczowym elementem tej definicji jest związek świadczenia z prawem do udziału w zysku i nie można oceniać transakcji w oderwaniu od tego elementu. Zatem niezależnie od tego z jakim świadczeniem mamy do czynienia, aby można była uznać je dochód z ukrytych zysków musi zostać spełniona przesłanka „związku z prawem do udziału w zysku”. W opisanych w niniejszym wniosku stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przesłanka ta, wskazana na samym początku art. 28m. ust. 3 UstCIT - nie występuje.

Sformułowanie „w związku z prawem do udziału w zysku” nie zostało zdefiniowane w ustawie, wobec czego sięgnąć należy do wyjaśnień zawartych w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów wydanym przez Ministerstwo Finansów w dniu 23 grudnia 2021 r., stanowiącym objaśnienia podatkowe, o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Poniżej przytoczone zostaną najistotniejsze fragmenty ww. objaśnień mając na uwadze treść niniejszego wniosku.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany, przy czym świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.

„Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy. Do świadczeń, które skutkować będą powstaniem dochodu z tytułu ukrytego zysku mogą zatem zaliczać się świadczenia dokonane w grupie podmiotów powiązanych mające związek np. z:

·podziałem funkcji, aktywa lub ryzyka;

·korektą dochodowości - bez względu na jej podstawę;

·zarządzaniem udziałami w grupie kapitałowej;

·audytem przeprowadzanym w grupie kapitałowej;

·przekazywaniem know-how w ramach grupy kapitałowej;

·doradztwem w zakresie m.in. usług zarządzania, promocji czy reklamy;

·udostępnianiem wartości intelektualnej lub majątku.

Jednakże, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem.

Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku. (...)

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. Szczególnie wnikliwej ocenie powinny podlegać usługi o charakterze niematerialnym, które są często wykorzystywane do czerpania zysków ze spółki w innej postaci niż dywidenda.

Z uwagi na wielorakość stanów faktycznych i umów, jakie mogą być zawierane między spółką a jej wspólnikiem lub innym podmiotem powiązanym, istnieje konieczność każdorazowego zbadania postanowień zawartych w umowie określającej dane świadczenie, a także sytuację biznesową spółki. Dopiero to, pozwoli na odpowiedź, czy w danym stanie faktycznym może znaleźć zastosowanie art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, w zakresie dochodów z tytułu ukrytych zysków.”

W opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym nie możemy mówić o transakcjach, które byłyby „związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu” - tak jak zostało to już wcześniej wskazane, zawarcie pożyczek każdorazowo wynika z potrzeby Wnioskodawczyni do finansowania swojej działalności operacyjnej lub dokonania inwestycji i w przypadku niemożności udzielania pożyczki przez wspólników, szukałaby ona innych źródeł finansowania, u innych podmiotów np. banków.

W tym miejscu warto przytoczyć stanowisko orzecznictwa w tym zakresie:

„Z powyższej definicji wynika, że wymienione w nim świadczenia stanowią ukryty zysk pod warunkiem, że są wykonane w związku z prawem do udziału w zyskach. A contrario z przepisu tego wynika, że świadczenia, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, lecz które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, nie stanowią ukrytego zysku w rozumieniu powołanych wyżej przepisów. Wniosek powyższy dotyczy wszystkich świadczeń, których przykłady zostały wymienione w punktach 1-12 ust. 3 art. 28m ustawy CIT.” - por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 12 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 251/24

W analizowanym przypadku wypłata kwoty pożyczki na rzecz Wnioskodawczyni, jak również następnie jej zwrot przez Wnioskodawczynię wraz z odsetkami jest świadczeniem, którego podstawą jest umowa pożyczki, a nie prawo jakiegokolwiek podmiotu do udziału w zyskach. Umowy pożyczek były i będą zawierane w związku z rzeczywistymi potrzebami gospodarczymi Wnioskodawczyni, w szczególności w celu finansowania działalności operacyjnej i inwestycyjnej, co jasno wskazuje, że nie miały one charakteru świadczeń wypłacanych z zysków Wnioskodawczyni, jak również w żaden inny sposób nie są związane z prawem wspólników do udziału w zyskach.

Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, podkreśla w swoim orzecznictwie znaczenie podstawy prawnej świadczenia:

„Oceniając, czy dane świadczenie stanowi ukryte zyski, należy - oprócz analizy kryterium podmiotowego - zidentyfikować jego podstawę, tj. ustalić, czy podstawą tego świadczenia było właśnie prawo do udziału w zyskach, czy może inny tytuł. Dopiero jeżeli wykonane świadczenie wiąże się z prawem do udziału w zyskach, należy przyjąć, że stanowi ono ukryte zyski.” - por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 12 maja 2023 r., sygn. akt I SA/GI 93/23 Przykładem takiego świadczenia jest, gdy wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, niebędący jej pracownikiem ani członkiem zarządu, korzysta nieodpłatnie z samochodu osobowego spółki. W takiej sytuacji korzystanie z samochodu spółki należy uznać za ukryty zysk, ponieważ jedynym tytułem wiążącym tą osobę ze spółką, a zarazem jedynym tytułem leżącym u podstaw takiego działania, jest powiązanie udziałowe - gdyby nie było tego powiązania, spółka nie udostępniłaby wspólnikowi samochodu.

Dalej, za WSA w Gliwicach w cytowanym wyżej wyroku wskazuje: „Zatem ustawodawca zdecydował się świadomie na zawężenie opodatkowania w ramach ukrytych zysków wyłącznie do tych świadczeń na linii podatnik - udziałowiec, które są związane z prawem do udziału w zyskach. Innymi słowy, aby rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z ukrytymi zyskami w rozumieniu art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p., należy rozstrzygnąć, „na jakiej podstawie”, „dlaczego” realizowane jest świadczenie przez spółkę; należy odpowiedzieć na pytanie, „z jakiego powodu” świadczenie jest realizowane.” - por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 12 maja 2023 r., sygn. akt I SA/GI 93/23.

Świadczenia wynikające z umowy pożyczki nie są związane z prawem do udziału w zyskach, lecz stanowią realizację zobowiązań wynikających z relacji cywilnoprawnych. W związku z tym wypłata kapitału pożyczki nie może być uznana za ukryty zysk.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach wypowiadał się już w podobnej sprawie, powołując się na objaśnienia podatkowe „Przewodnik do ryczałtu od dochodów spółek” z 23 grudnia 2021 r.: „Z powyższych objaśnień podatkowych wynika, iż przepis art. 28m ust. 3 updop wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Zatem przy wykładni art. 28m ust. 3 updop nie można pominąć wprowadzenia przepisu, który mówi o wykonaniu świadczenia w związku z prawem do udziału w zysku i należy dokonać łącznej wykładni tego przepisu tj. obejmującej zarówno wprowadzenie jak i dalsze wyliczenie. Przy dekodowaniu normy prawnej z art. 28m ust. 3 updop należy w pierwszej wziąć pod uwagę fragment znajdujący się przed słowami "w szczególności", a następnie przejść do świadczeń wymienionych w wyliczeniu. Tymczasem dokonanie wykładni proponowanej przez organ, doprowadziłoby do naruszenia zakazu wykładni per non est, zgodnie z którą nie wolno przepisów prawnych interpretować tak, aby pewne ich fragmenty okazywały się zbędne. Organ poprzez dokonanie błędnej wykładni wskazanego przepisu, pominął analizę czy pożyczka, o której mowa w zdarzeniu przyszłym wniosku o wydanie interpretacji, spełnia kryteria wynikające z wprowadzenia w art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p.

Oceniając, czy dane świadczenie stanowi ukryte zyski, należy - oprócz analizy kryterium podmiotowego - zidentyfikować jego podstawę, tj. ustalić, czy podstawą tego świadczenia było właśnie prawo do udziału w zyskach, czy może inny tytuł. Dopiero jeżeli wykonane świadczenie wiąże się z prawem do udziału w zyskach, należy przyjąć, że stanowi ono ukryte zyski. Ustawodawca zdecydował się świadomie na zawężenie opodatkowania w ramach ukrytych zysków wyłącznie do tych świadczeń na linii podatnik - udziałowiec, które są związane z prawem do udziału w zyskach. Innymi słowy, aby rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z ukrytymi zyskami w rozumieniu art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p., należy rozstrzygnąć, "na jakiej podstawie", "dlaczego" realizowane jest świadczenie przez spółkę; należy odpowiedzieć na pytanie, "z jakiego powodu" świadczenie jest realizowane. Wbrew zatem stanowisku organu zarówno z treści art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. jak i objaśnień podatkowych nie wynika, że każda pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu przez spółkę objętą ryczałtem od dochodów spółek będzie stanowiła dochód z tytułu tzw. ukrytych zysków.” - Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 6 czerwca 2024 r., sygn. I SA/GI 1566/23.

Opisana w niniejszym wniosku transakcja nie jest związana z uprawnieniem do udziału w zysku. Odsetki są ustalane w oparciu o tzw. rozporządzenie „safe harbour", a zatem na warunkach rynkowych. Należy przyjąć, że takich samych warunkach umowę pożyczki zawarłyby podmioty niepowiązane ze sobą.

Zdaniem Wnioskodawczyni, o świadczeniu związanym z uprawnieniem do udziału w zyskach należy mówić wtedy, gdy jest ono rzeczywiście od zysku uzależnione. Przykładem mogłoby być udzielenie pożyczki, której oprocentowanie zależne byłoby od zysku wypracowanego przez spółkę lub gdyby sama jego wypłata byłaby uzależniona od osiągnięcia tego zysku. W stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym zysku sytuacja taka nie zachodzi.

Oprocentowanie pożyczki jest z góry określone i przyjęte zostały warunki powszechnie uważane za rynkowe. Pożyczkodawcy odsetki będą przysługiwać niezależnie od tego jaki zysk osiągnie Wnioskodawczyni ani czy do osiągnięcia zysku w ogóle dojdzie. Również w przypadku osiągnięcia starty przez Wnioskodawczynię pożyczkodawca będzie uprawniony do żądania odsetek, zgodnie z zawartą umową.

W stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku istotnym jest to, że każda ze spółek - zarówno Wnioskodawczyni, jak i spółki będące pożyczkodawcami, są osobnymi podmiotami posiadającymi osobowość prawną (spółki kapitałowe). Wobec tego zarówno kwota kapitału wypłacanego, zwracanego, jak i również wypłaty pożyczek nie stanowią dla żadnego podmiotu świadczeń wykonanych w związku z prawem do udziału w zysku, a zatem nie mogą stanowić dochodu z ukrytego zysku.

Z uwagi na powyższe, w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym opisanym w niniejszym wniosku, wypłata przez spółki powiązane osobowe na rzecz Wnioskodawczyni kwoty pożyczki, jak również następnie zwrot tej kwoty pożyczkodawcom wraz z należnymi odsetkami nie stanowi w żadnym przypadku ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UstCIT, wobec czego kwoty te nie podlegają i nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Stanowisko Wnioskodawczyni powinno zatem zostać uznane za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie przyjęcia, że:

·otrzymanie pożyczek od powiązanej osobowo spółki nie stanowi ukrytego zysku i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (pyt.1 i pyt. 2) – jest prawidłowe;

·wypłata z tytułu zwrotu pożyczek nie stanowi ukrytego zysku i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (pyt. 3 i pyt. 4), w części dotyczącej:

• zwrotu kwoty pożyczki (kapitału) - jest prawidłowe;
• wypłaty odsetek - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1074, dalej: „ustawa o CIT”),

Zgodnie z art. 28f ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT,

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 – 3 ustawy o CIT:

W myśl natomiast art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

·wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

·inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

·wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

·wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem/wspólnikiem.

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Z treści przepisów wynika, że obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów spółek należy łączyć z momentem dokonania wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest obecnie opodatkowana w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT oraz, że posiada ona dwóch wspólników, z których każdy jest osobą fizyczną i posiada 50% udziałów - dotyczy to zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

W związku ze stałym rozwojem Spółki oraz z pozyskiwaniem dużej liczby zleceń na realizacje inwestycji niejednokrotnie Spółka potrzebuje udzielania szybkiego finansowania w celu np. rozpoczęcia działań związanych z nowym projektem lub inwestycje.

Spółka niejednokrotnie korzystała (stan faktyczny) jak również zamierza w przyszłości korzystać (zdarzenie przyszłe) z pożyczek udzielanych jej od spółek powiązanych z nią osobowo, tj. od spółek, w których właściciele są tymi samymi osobami fizycznymi, co właściciele Wnioskodawcy. Jak wynika z opisu sprawy spółki są powiązane osobowo – posiadają tego samego wspólnika/tych samych wspólników.

Pożyczki udzielane Państwu przez spółki powiązane osobowe są udzielane na warunkach rynkowych i mają swoje gospodarcze uzasadnienie dla obu stron. Po stronie spółek będących pożyczkodawcami pożyczka stanowiła i będzie stanowić w przyszłości wykorzystanie nadwyżki posiadanych zasobów finansowych. Z kolei po Państwa stronie kwota pożyczki przeznaczana jest na prowadzenie bieżącej działalności.

Pożyczka na Państwa rzecz była i będzie udzielana na warunkach rynkowych, tj. cena została ustalona na warunkach, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy nie powstanie nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ustawy o CIT ponad ustaloną cenę tej transakcji.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia:

1)czy w przypadku pożyczek udzielanych Spółce do tej pory przez inną spółkę powiązaną osobowo, w sposób opisany we wniosku, zgodnie z zasadą ceny rynkowej i nie będących świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, wypłata kwoty pożyczki (kapitał) nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek;

2)czy w przypadku pożyczki udzielanej Spółce w przyszłości przez inną spółkę powiązaną osobowo w przyszłości, w sposób opisany we wniosku, zgodnie z zasadą ceny rynkowej i nie będącej świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, wypłata kwoty pożyczki (kapitał) nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek;

3)czy wypłata przez Spółką na rzecz spółki powiązanej osobowo odsetek od udzielonych do tej pory pożyczek, jak i sam zwrot kwoty pożyczki (kapitału), nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i kwoty te nie powinny być opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek;

4)czy wypłata przez Spółkę na rzecz spółki powiązanej osobowo odsetek od udzielonych do tej pory pożyczek, jak i sam zwrot kwoty pożyczki (kapitału), nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i kwoty te nie będą opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości, objętych zakresem pytania nr 1, nr 2, oraz części pytania nr 3 i części pytania nr 4, które to części pytań dotyczą zwrotu kwoty pożyczki (kapitału) przez Spółkę na rzecz spółki powiązanej osobowo z tytułu pożyczek udzielonych przez wspólników oraz które będą udzielane przez spółki powiązanej osobowo w przyszłości na rzecz Spółki, wskazać należy, że zgodnie z treścią cytowanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej przez ukryte zyski rozumie się (w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.

Z powyższego wynika, że katalog ukrytych zysków jest niezwykle szeroki i obejmuje w zasadzie wszystkie płatności przekazywane na rzecz udziałowca, akcjonariusza, wspólnika lub podmiotu powiązanego. Ustawodawca jedynie przykładowo wymienia należności, które stanowią ukryte zyski.

Zauważyć należy, że art. 28m ust. 4 ustawy o CIT zawiera wyłączenia z kategorii ukrytych zysków.

Jak już wyżej wspomniano, z treści art. 28m ust. 4 pkt 3 wynika, że do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Uzyskanie przez Państwa od podmiotów powiązanych osobowo finansowanie w ramach pożyczek już otrzymanych od ww. podmiotów powiązanych, jak i tych które otrzymacie Państwo w przyszłości nie stanowi i nie będzie w przyszłości stanowić dochodu z ukrytych zysków. W tym przypadku nie zostały spełnione przesłanki dotyczące warunku, dotyczącego świadczenia wykonanego w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, a w szczególności warunku odpowiedniego beneficjenta.

Zgodnie z definicją ukrytego zysku z ustawy o CIT, do jego rozpoznania konieczne jest, aby beneficjentem ukrytego zysku był bezpośrednio lub pośrednio udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Powyższy katalog beneficjentów jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jeżeli świadczeniobiorcą jest podmiot niewymieniony w tym katalogu to nie można uznać, iż mamy do czynienia z ukrytym zyskiem.

W przypadku pożyczek, nie można zatem rozważać powstania dochodu z ukrytych zysków w zakresie uzyskania przez Spółkę kwoty pożyczek, ponieważ pożyczkobiorcą (beneficjentem) jest właśnie Wnioskodawca.

Ponadto wskazać należy, że w momencie uzyskania finansowania w ramach pożyczek uzyskiwanych od innej spółki powiązanej jak i pożyczek, które będą od nich uzyskiwane w przyszłości, Spółka jest zobowiązana do zwrotu ich kapitału oraz spłaty należnych odsetek. W tym kontekście należy zwrócić uwagę na przepis art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, który wyłącza opodatkowanie zwrotu kapitału z pożyczki uzyskanej zarówno od akcjonariusza (udziałowca, wspólnika) podatnika estońskiego CIT, jak i podmiotu powiązanego - tego typu zdarzeń zgodnie z przepisami nie zaliczamy do ukrytych zysków.

Mając zatem na uwadze ww. przepis, należy zauważyć, że skoro zwrot kapitału pożyczki uzyskanej m.in. od podmiotu powiązanego nie stanowi dochodu z ukrytych zysków (a wyłączeniem z zaliczenia do ukrytych zysków zostały objęte kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu), to tym bardziej uzyskanie takiego finansowania nie będzie zaliczane do zdarzeń powodujących tego typu opodatkowanie.

Są to czynności ze sobą powiązane i jedna nie może funkcjonować bez drugiej. Jeżeli zatem wyłączona jest jedna (zwrot kapitału), a drugiej ustawodawca nie definiuje wprost, to nie należy stosować wykładni rozszerzającej i zaliczać kwoty pożyczki do ukrytych zysków.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że otrzymany/który będzie otrzymywany w przyszłości, a następnie zwrócony/który będzie zwracany w przyszłości przez Państwa Spółkę kapitał z tytułu pożyczek udzielonych/które będą udzielane przez inne spółki powiązane nie stanowi/nie będzie stanowił dochodu z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i tym samym nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Tym samym w przypadku pożyczek udzielanych Państwu przez inną spółkę powiązaną osobowo do tej pory zgodnie z zasadą ceny rynkowej i nie będących świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, wypłata kwoty pożyczki (kapitał) nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Również w przypadku pożyczki, która zostanie udzielona Państwu przez inną spółkę powiązaną osobowo w przyszłości zgodnie z zasadą ceny rynkowej i nie będącej świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, wypłata kwoty pożyczki (kapitał) nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Jak wynika z powyższych przepisów, sam zwrot kwoty pożyczki (kapitału) przez Spółkę na rzecz spółki powiązanej osobowo, nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i kwota ta nie jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie części pytania nr 3 dotyczącego zwrotu kapitału jest prawidłowe.

Również, sam zwrot kwoty pożyczki (kapitału) przez Spółkę na rzecz spółki powiązanej osobowo w przyszłości, nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i kwota te nie będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie części pytania nr 4 dotyczącego zwrotu kapitału jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast, do Państwa wątpliwości w zakresie części pytania oznaczonego we wniosku nr 3 i nr 4, dotyczących ustalenia czy wypłata przez Spółkę na rzecz spółki powiązanej osobowo odsetek od udzielonych do tej pory pożyczek, jak i odsetek od udzielonych w przyszłości pożyczek nie stanowi/nie będzie stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i kwoty te nie powinny być opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, wskazać należy, że zapłata odsetek z tytułu zaciągniętych/zaciąganych w przyszłości pożyczek stanowi/będzie stanowiła dochód z tytułu ukrytych zysków i tym samym kwoty te podlegają/będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Ponownie wskazać należy, że art. 28m ust. 4 ustawy o CIT zawiera wyłączenia z kategorii ukrytych zysków.

I tak, z treści pkt 3 ww. artykułu wynika, że do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Oznacza to, że powyższym wyłączeniem nie zostały objęte m.in. odsetki.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy oraz Państwa wątpliwości w kwestii wypłaconych/wypłacanych w przyszłości przez Państwa Spółkę na rzecz innej spółki powiązanej osobowo (podmiotów powiązanych) odsetek od udzielonych przez te podmioty pożyczek na rzecz Państwa Spółki, stwierdzić należy, że na gruncie ustawy o CIT (biorąc pod uwagę art. 28m ust. 3 pkt 1 oraz art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT) kwota pożyczki jest „oddzielona” od pozostałych elementów takich jak: odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty - związanych z udzielaną/spłacaną pożyczką.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że wartość odsetek od udzielonych/udzielanych w przyszłości pożyczek została wypłacona/ będzie wypłacana w przyszłości przez Spółkę (Wnioskodawczynię) na rzecz innej spółki powiązanej. To Spółka (Wnioskodawczyni) wypłaciła/będzie wypłacać w przyszłości odsetki z tytułu pożyczek, które otrzymała/będzie otrzymywać od podmiotów powiązanych.

Jak wskazano powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT zawiera wyłączenia z kategorii ukrytych zysków. Jednakże powyższym wyłączeniem nie zostały objęte m.in. odsetki od pożyczek udzielonych przez podmioty powiązane z podatnikiem.

Biorąc pod uwagę przywołane powyżej uregulowania prawne oraz okoliczności przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że skoro katalog ukrytych zysków zawiera m.in. odsetki od pożyczek, a ustawodawca świadomie nie ujął ich w kategorii płatności podlegających wyłączeniu z ukrytych zysków, to wypłacona/wypłacana przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych wartość odsetek od udzielonych/udzielanych w przyszłości pożyczek, będzie stanowiła dla Spółki dochód z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.

W konsekwencji wypłacona/wypłacana w przyszłości przez Spółkę na rzecz jej podmiotów powiązanych wartość odsetek od udzielonych/udzielanych w przyszłości pożyczek stanowi/będzie stanowiła dochód z tytułu ukrytych zysków i podlega/będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.

Nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wypłacona/wypłacana w przyszłości przez Spółkę (Wnioskodawczynię) na rzecz podmiotów powiązanych kwota odsetek od już udzielonych /udzielanych w przyszłości pożyczek nie stanowi/nie będzie stanowić dla Spółki dochodu z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 i nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów.

Skutki podatkowe dotyczące zarówno zwrotu pożyczki wspólnikom, jak i zapłaty odsetek z tytułu zaciągniętych/zaciąganych w przyszłości pożyczek wynikają wprost z literalnego brzmienia art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT.

Tym samym wypłata przez Państwa Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych odsetek od udzielonych do tej pory pożyczek (jako stan faktyczny) stanowi ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i kwota ta powinna być opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Również wypłata przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych odsetek od pożyczek, które zostaną udzielone w przyszłości (jako zdarzenie przyszłe), będzie stanowić ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT i kwota ta będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie części pytania nr 3 i części pytania nr 4 dotyczącego odsetek jest nieprawidłowe.

Podsumowując należy stwierdzić, że:

·otrzymanie przez Państwa pożyczek od powiązanej osobowo spółki nie skutkuje rozpoznaniem ukrytych zysków i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (art. 28m ust. 1 pkt 2 i art. 28m ust. 3 ustawy o CIT). Tym samym Państwa stanowisko do pytań nr nr 1 i 2 – jest prawidłowe;

·zwrot kwoty głównej pożyczki przez Spółkę na rzecz Spółki powiązanej osobowo nie skutkuje rozpoznaniem ukrytych zysków i nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (art. 28m ust. 1 pkt 2 i art. 28m ust. 3 ustawy o CIT). Tym samym Państwa stanowisko do pytań nr nr 3 i 4 w ww. zakresie – jest prawidłowe;

·zapłata odsetek z tytułu otrzymanych pożyczek skutkuje rozpoznaniem ukrytych zysków i podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (art. 28m ust. 1 pkt 2 i art. 28m ust. 3 ustawy o CIT). Tym samym Państwa stanowisko do pytań nr nr 3 i 4 w ww. zakresie – jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądów wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach wyroki w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.