Temat interpretacji
Decyzja
Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia Pani na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie z dnia 3 kwietnia 2007r. Nr PD/OPD/415-4/07/RC dotyczące udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego
uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.
Uzasadnienie
Pismem z dnia 8 stycznia 2007r. (uzupełnionym pismem z dnia 16.03.2007r. oraz 27.03.2007r. i 30.03.2007r.) podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatniczka we wrześniu 2005r. zawarła umowę o budowę lokalu mieszkalnego. W styczniu 2006r. podpisała umowę kredytu hipotecznego z przeznaczeniem na finansowanie kosztów zakupu niniejszego lokalu mieszkalnego. Natomiast w lutym 2006r. zawarła związek małżeński, przy czym jej mąż korzystał wcześniej z odliczeń w ramach dużej ulgi budowlanej. W październiku 2006r. podatniczka do majątku odrębnego nabyła własność lokalu mieszkalnego. W jej ocenie ma prawo odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w 2006r. i latach następnych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na zakup lokalu mieszkalnego.
Postanowieniem z dnia 3 kwietnia 2007r. Nr PD/OPD/415-4/07/RC Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko podatniczki przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.
Podatniczka, korzystając z przysługującego jej prawa, wniosła zażalenie na powyższe postanowienie, w którym twierdzi, że wszelkie prawa do nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny z tytułu budowy, którego jej małżonek korzystał z odliczeń w całości przejęła nieodpłatnie jego była żona. Ponadto zauważa, że w momencie nabycia praw do ulgi odsetkowej była panną i w ramach praw nabytych przysługuje jej prawo do odliczenia faktycznie poniesionych wydatków z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.
Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:
Stosownie do treści art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.)- w stanie prawnym obowiązującym w 2006r. - od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawierał art. 26 b ust. 2 - 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. I tak zgodnie z treścią art. 26b ust. 2 pkt 7 tej ustawy odliczenie to stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na budowę budynku mieszkalnego.
Z powyższego zatem wyraźnie wynika, że ustawodawca wyłączył możliwość skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu w sytuacji, gdy podatnik lub jego małżonek korzystał w latach ubiegłych lub korzysta nadal na zasadzie praw nabytych z tzw. dużej ulgi budowlanej. Każde odliczenie z tytułu wydatków mieszkaniowych (z wyjątkiem ulgi remontowej) dokonane przez podatnika lub jego małżonka skutkuje, utratą prawa do odliczenia od podstawy obliczenia podatku odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
Z przedstawionego w przedmiotowej sprawie stanu faktycznego wynika, że małżonek podatniczki korzystał z prawa do odliczenia od podatku wydatków poniesionych z tytułu budowy budynku mieszkalnego. Zatem warunek zakreślony treścią art.26b ust.2 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został w tym przypadku spełniony.
Przytaczany przez podatniczkę w zażaleniu na potwierdzenie jej stanowiska argument, że wszelkie prawa do nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny z tytułu budowy, którego jej małżonek korzystał z odliczeń w całości przejęła nieodpłatnie jego była żona pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie niniejszej sprawy. Skoro, bowiem małżonek podatniczki korzystał z odliczeń w ramach dużej ulgi budowlanej przesłanka dotycząca poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe warunkująca prawo do skorzystania z tej ulgi musiała być przez niego spełniona. Odnośnie zarzutu podatniczki, że w momencie nabycia praw do ulgi odsetkowej była panną i w ramach praw nabytych przysługuje jej prawo do odliczenia faktycznie poniesionych wydatków z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego zauważa się, że analizowany przepis w żaden sposób nie uzależnia wprowadzonego w nim ograniczenia, od tego, w jakim okresie małżonek podatnika korzystał z dużej ulgi mieszkaniowej. Jedyną przesłanką negatywną w nim wskazaną jest sam fakt korzystania (w przeszłości lub w dalszym ciągu), przez osobę będącą małżonkiem podatnika, z jednego ze zlikwidowanych odliczeń, w tym z odliczenia wydatków na budowę budynku mieszkalnego. Zatem z punktu widzenia interpretowanej regulacji nie ma znaczenia, czy małżonek podatniczki dokonywał stosownych odliczeń już w trakcie trwania małżeństwa z podatniczką, czy też jeszcze przed jego zawarciem.
Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że podatniczka z chwilą zawarcia związku małżeńskiego - wobec faktu, że jej małżonek wcześniej korzystał z odliczenia wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe - utraciła prawo do dalszych odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe
Tym samym postanawia się jak w sentencji.