Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14 a §1, §3 i §4, art.216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku ... z dnia 15.11.2006r ( data wpływu do US 15.11.2006r.), uzupełnionego pismem z dn. 17.01.2007, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie:
1.odliczenia od dochodu odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych,
2.możliwości skorzystania ze zwrotu niektórych wydatków mieszkaniowych związanych z budownictwem mieszkaniowym w przypadku kiedy nie ma jeszcze aktu notarialnego oraz jakie materiały budowlane podlegają odliczeniu.
3.wysokości kwoty pieniężnej, jaką może Pani otrzymać w formie darowizny na zakup mieszkania, która nie będzie podlegała opodatkowaniu, od kogo i w jakiej formie, tzn. czy umowa darowizny musi być zarejestrowana w urzędzie skarbowym oraz czy mąż Pani może otrzymać darowiznę pieniężną na zakup mieszkania, niepodlegającą opodatkowaniu. Czy kwota pieniężna darowizny wolna od podatku dotyczy łącznie małżonków, czy każdego z osobna,
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku dotyczące pierwszego pytania jest prawidłowe.
W części wniosku dotyczącej pytania drugiego i trzeciego, odpowiedź udzielona zostanie odrębnym pismem.

UZASADNIENIE

W dniu 15.11.2006 do tut. Organu podatkowego wpłynął wniosek ... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie sposobu odliczania odsetek od zaciągniętego kredytu oraz o terminach ich odliczenia i wymaganych dokumentach poświadczających możliwość odliczenia, które powinny zostać złożone urzędowi skarbowemu.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę:

Zwracam się z prośbą o wyjaśnienie poniższej sytuacji. Jestem osoba fizyczną. Otóż zostało zakupione mieszkanie od dewelopera tzn. dnia 24.10.2006r. została podpisana umowa na wybudowanie mieszkania w bloku. Na zakup mieszkania został zaciągnięty kredyt. Mieszkanie ma zostać oddane do użytku w sierpniu 2007r.

Stanowisko Podatnika:

Uważam, że odsetki od zaciągniętego przez nas kredytu będę mogła odliczyć od dochodu, w takiej wysokości(w 100%) ile tych odsetek zapłaciłam w banku. Odsetki (podatek VAT) po raz pierwszy zapłaciliśmy w listopadzie 2006roku, ale akt prawny własności mieszkania będziemy mieli dopiero w 2007 roku, więc odsetki będziemy mogli odliczyć sobie dopiero w zeznaniu za 2007 rok, dodając też do kwoty odsetek odliczonych, odsetki zapłacone również w 2006 roku. Dokumentami, które będą poświadczać o zaciągniętym kredycie na mieszkanie i uprawniających do odliczenia odsetek w 100% od dochodu, jest zaświadczenie z banku o wysokości wpłaconych odsetek za dany okres rozliczeniowy.

Wobec .... nie toczy się kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art.14a §1 stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl §3 w/w przepisu interpretacje, o których mowa w §1, zawierają ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Stanowisko organu podatkowego:

Z dniem 01.01.2002r. weszły w życie, wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21.11.2001r., przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidujące ulgę podatkową w postaci możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika.
Przepis art.26b ust.2 cyt. ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr14, poz.176 ze zm.) określa warunki zastosowania ulgi z tyt. spłaty odsetek od kredytu hipotecznego. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki od kredytu hipotecznego, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji związanej m.in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej została zawarta umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki, o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 ust.2 art.26b cyt. ustawy,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a)zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b)budowę budynku mieszkalnego,
c)wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d)zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e)nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f)przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g)systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z przepisem art.26 ust.3 ww. ustawy odliczeniu z tytułu ulgi odsetkowej nie podlegają odsetki od kredytów:
1) udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2) udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3) udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
4) objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
5) wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust.2 pkt 5 art.26b cyt. ustawy.

Na podstawie przepisu art.26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z: 1)budową budynku mieszkalnego albo2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo 3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z przepisem art.26b ust.4 w/w ustawy odliczenie, o którym mowa w ust.1, obejmuje wyłącznie odsetki:
1)naliczone za okres począwszy od 1 dnia stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust.5 i zapłacone od tego dnia,
2)od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m2 powierzchni użytkowej wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust.10. W 2006r. kwota ta wynosi 189.000zł.

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzoną ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku możliwość korzystania z ulgi odsetkowej datuje się na 31 grudnia 2027 roku, tzn. że ostatni raz odsetki od zaciągniętego kredytu będzie można odliczyć w zeznaniu za 2027r.

Odliczenia dokonuje się najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja oraz w którym została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik. Przy czym, w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym podatnik po raz pierwszy dokonuje przedmiotowych odliczeń, mogą być odliczone zarówno odsetki zapłacone w danym roku, jak i odsetki naliczone i zapłacone przed rokiem, w którym dana inwestycja została zakończona.

Odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki. W tym przypadku, odliczeniu w danym roku podatkowym podlega wyłącznie różnica miedzy sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Wydatki na spłatę odsetek dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Do zeznania podatkowego składanego za rok, (w przedmiotowej sprawie będzie to zeznanie podatkowe za 2007 rok) w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczeń z tytułu poniesienia wydatków na spłatę odsetek od kredytów mieszkaniowych podatnik dołącza oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku tzw. oświadczenie PIT-2K. W oświadczeniu tym podatnik (a w przypadku małżonków zarówno mąż jak i żona) jest zobowiązany do podania, oprócz danych identyfikacyjnych, również:
-roku, w którym uzyskał kredyt (pożyczkę) mieszkaniowy,
-kwoty uzyskanego kredytu (pożyczki),
-roku rozpoczęcia i zakończenia inwestycji mieszkaniowej, na sfinansowanie której podatnik zaciągnął kredyt (pożyczkę),
-rodzaju prowadzonej inwestycji,
-łącznej kwoty poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją,
-kwoty wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Z powołanego wyżej przepisu jednoznacznie wynika, że ustawodawca wiąże możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej od zakończenia inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, na sfinansowanie której kredyt został udzielony. Niezbędne jest więc potwierdzenie zakończenia tej inwestycji. W przypadku zakupu lokalu mieszkalnego potwierdzeniem zakończenia inwestycji jest umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

POUCZENIE:

Powyższa interpretacja, w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 §2 pkt 1 ustawy).Zażalenie, zgodnie z przepisem art.222 w związku z art.239 cyt. ustawy, powinno zawierać zarzuty oraz wskazanie dowodów uzasadniających to żądanie.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art.14b §5 ustawy Ordynacja podatkowa.Otrzymują:1. Adresat2. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Radomiu4. a/a 2 egz.