Temat interpretacji

Stan faktyczny

Z pisma podatników wynika, że w roku 2005 osiągali dochody opodatkowane na zasadach ogólnych /z tytułu wynagrodzenia za pracę i świadczenia rentowego/. Podatnicy nadmieniają, iż przekonani, że nie ma przeciwwskazań do łącznego rozliczenia dochodów osiągniętychw roku 2005 - podatnicy złożyli wspólny PIT-37. Ponadto oboje podatnicy są wspólnikami w spółce cywilnej i jako formę opodatkowania wybrali podatek liniowy, dlatego też jako rozliczenie roczne podatnicy złożyli dodatkowo dwa odrębne PIT-y 36L. Podatnicy wskazują, iż w 2005 roku istniała między Państwem wspólność majątkowa, pozostawali w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy oraz do żadnego z nich nie miały zastosowania przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W związku z powyższym pytanie podatników brzmi:
- czy jako małżonkowie mogą rozliczyć się wspólnie z przychodów osiągniętych z tytułu wynagrodzenia za pracę i świadczenia rentowego?

Stanowisko podatników

Podatnicy twierdzą, iż po pierwsze zasada opodatkowania dochodów wspólnie z małżonkiem nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym złożą po terminie (art. 6 ust. 10), zatem warunkiem koniecznym do spełnienia jest złożenie wnioskuw nieprzekraczalnym terminie do 30 kwietnia (art. 45). Zdaniem podatników mają oni "prawo skorzystać ze wspólnego zeznania rocznego PIT-37" zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy ponieważ w 2005 roku: między nimi istniała wspólność majątkowa, pozostawali w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, oraz do żadnego z nich nie miały zastosowania przepisy ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto podatnicy dodają, iż w myśl art. 8 ust. 1a przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej stawką liniową, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

Z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku, wynika, iż zasadą jest odrębne opodatkowanie dochodów osiąganych w roku podatkowym przez małżonków. Natomiast w ust. 2 wymienionego przepisu ustawodawca przewidział łączne opodatkowanie małżonków od sumy ich dochodów, określając jednocześnie warunki jakie należy spełnić by skorzystać z tej preferencyjnej formy opodatkowania; w ust. 8 i ust. 10 art. 6 ustawy wskazano, jakie sytuacją uniemożliwiają zastosowanie tej metody.

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Z art. 6 ust. 8 ustawy wynika, że sposób opodatkowania, o którym wyżej mowa, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, mają zastosowanie przepisyart. 30c /zawierającego regulacje dotyczące opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym według stawki 19% podstawy obliczenia podatku/lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, tj. ustawy z dnia 20 listopada 1998 rokuo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r., Nr 144, poz. 930 z późn. zm.). Zasada ta nie dotyczy jedynie osób,o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, albo w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym /art. 6 ust. 9 ustawy/.

W świetle art. 6 ust. 10 ustawy, sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania do podatników, którzy wniosek, wyrażony w zeznaniu podatkowym, określonyw ust. 2, złożą po terminie, o którym mowa w art. 45 ust. 1, tj. po dniu 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Zauważyć należy, że z art. 6 ust. 8 ustawy jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy chociażby do jednego z małżonków mają zastosowanie przepisy art 30c ustawy - sposób opodatkowania,o którym mowa w ust. 2 tego artykułu, nie ma zastosowania.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, że w roku podatkowym 2005:
- podatnicy osiągali dochody opodatkowane na zasadach ogólnych /z tytułuwynagrodzenia za pracę i świadczenia rentowego/; w związku z tym podatnicy złożyli wspólny PIT-37,
- będąc wspólnikami spółki cywilnej podatnicy osiągali również dochody z tego tytułu wybierając do ich opodatkowania podatek liniowy; w związku z tym podatnicy złożyli dwa odrębne PIT-y 36L.

Odnosząc stan faktyczny na grunt powołanych wyżej przepisów i ich interpretacji stwierdzić należy, że w sytuacji osiągnięcia przez podatników w 2005 roku dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej /podatnicy byli wspólnikami spółki cywilnej/, do opodatkowania których wybrali formę opodatkowania podatkiem liniowym, - do każdego z podatników miały zastosowanie przepisy art. 30c ustawy. Z tego też względu nie przysługuje podatnikom prawo do wspólnego rozliczenia uzyskanych przez podatników w 2005 roku dochodów ze źródeł innych aniżeli pozarolnicza działalność gospodarcza, tj. z tytułu umowy o pracę i renty, w sposób określony w art. 6 ust. 2 ustawy.

Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Natomiast z art. 45 ust. 1a pkt 2 ustawy wynika, że w terminie, o którym wyżej mowa, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty)z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c; przepis ten jest konsekwencją regulacji zawartych w art. 8 ust. 1a i art. 30c ust. 6 ustawy, z których wynika, że dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych w sposób określony w art. 30c, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonychw art. 27 ust. 1.

Powołane wyżej przepisy w sytuacji podatników oznaczają, iż podatnicy byli zobowiązani do rozliczenia osiągniętych przez nich w 2005 roku dochodów poprzez złożenie:
- dwóch odrębnych zeznań podatkowych o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej /PIT-36L/,
- dwóch odrębnych zeznań podatkowych o wysokości osiągniętego dochodu z tytułu stosunku pracy i renty /PIT-37/.

Mając powyższe na uwadze stanowisko podatników w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.