Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości:

a.) zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków z tytułu przyłączenia do sieci elektroenergetycznej i gazowej zakupionego budynku usługowo-handlowego przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w zakresie wynajmu lokali,

b.) amortyzacji jako odrębnego środka trwałego pieca gazowego o wartości netto powyżej 3.500,00 zł (poprzednio używany był piec węglowy),

c.) dokonywania odpisów amortyzacyjnych (po uzyskania pozwolenia na użytkowanie) od całego budynku przy czym nie będą wynajmowane piwnice i poddasze

d.) dokonywania odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowego budynku zgodnie z art. 22i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. z 2000r. Dz U. nr 14, poz. 176 ze zm.) stosując współczynnik 1,4

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące w/w zagadnień podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 23.01.2006r. wystąpił Pan do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o wydanie postanowienia w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w miesiącu wrześniu 2005 roku nabył Pan wraz z małżonką niezakończoną budowę budynku usługowo-handlowego położonego na trzech działkach. W miesiącu październiku decyzją starosty zostało przeniesione na współmałżonków pozwolenie na budowę a następnie w miesiącu listopadzie uzyskano pozwolenie na użytkowanie części obiektu (położonej na dwóch działkach). Odbioru części budowy nie dokonano ponieważ zaistniała konieczność dokupienia działki, na której położona jest 1/3 budynku. Z dniem 1 listopada 2005 roku podatnik zarejestrował działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali i z tym dniem przyjął do działalności całą budowę natomiast z dniem 10 listopada 2005 roku wprowadził do ewidencji środków trwałych tą część budynku, na którą uzyskał pozwolenie na użytkowanie. Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej Pan poniósł wydatki związane z przyłączeniem budynku usługowo-handlowego do sieci elektroenergetycznej i gazowej. W miesiącu listopadzie już po uzyskania pozwolenia na użytkowanie okazało się, że ogrzewanie nie spełnia należycie swojej roli. W związku z powyższym podatnik dokonał wymiany istniejącego pieca węglowego na piec gazowy, którego wartość netto jest powyżej 3.500,00 zł. Część lokali użytkowych została wynajęta w miesiącu listopadzie i grudniu 2005r. natomiast pozostałe zostaną wynajęte w 2006 roku. Piwnice oraz poddasze nie będą wynajmowane ponieważ w piwnicach znajdują się m.in. kotłownia, kocioł z ciepłą wodą, natomiast przesunięcie szeregów względem siebie o około 3 metry, powoduje, że dostęp i korzystanie z poddasza na cele usługowe i handlowe jest niemożliwe.. Przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenie podmokłym, nieopodal jeziora co w konsekwencji spowodowało osiadanie budynku, pęknięcia ścian jak również utrzymywanie się wody w piwnicach. Poprzedni inwestor wstrzykiwał beton pod budowę , mający na celu poprawę warunków gruntowych oraz zastosował dreny wysuszające, studzienki i pompy odprowadzające nadmiar wody

Z uwagi na powyższe podatnik zadał pytanie: czy: a.) poniesione wydatki w związku z przyłączeniem budynku do sieci elektroenergetycznej i gazowej wpływają na podwyższenie wartości początkowej środka trwałego czy można zaliczyć jej bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, b.) wymieniony piec (wartość netto powyżej 3.500,00 zł) podlega odrębnej amortyzacji czy podwyższa wartość początkową środka trwałego, c.) ma prawo amortyzować całą nieruchomość (po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie całego obiektu) czy w proporcji do wynajmowanych lokali, d.) przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowej nieruchomości ma zastosowanie art. 22i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku a stawka amortyzacji może zostać podwyższona o współczynnik 1,4.

Zdaniem podatnika: a.) poniesione wydatki w związku z przyłączeniem budynku do sieci elektroenergetycznej i gazowej można zaliczyć jej bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, b.) .) wymieniony piec (wartość netto powyżej 3.500,00 zł) podlega odrębnej amortyzacji, c.) ma prawo amortyzować całą nieruchomość (po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie całego obiektu, d.) może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowej nieruchomości stosując stawkę amortyzacji podwyższoną o współczynnik 1,4.

W świetle przepisów art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3 - 9 i 11 - 15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 złotych i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

W myśl " uwag szczegółowych " zamieszczonych w opisie do Części III Grupy 1 - Budynki i lokale - Klasyfikacji Środków Trwałych, będącej załącznikiem do rozporządzenia Rady Ministrów z 30.12.1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1317 ze zm.), granice instalacji należących do wyposażenia budynku stanowią w zależności od rodzaju instalacji np. mufy, studzienki rewizyjne, zawory zamykające dopływ wody, gazu, czynników grzewczych itp. Do wyposażenia budynku zalicza się wszystkie instalacje wbudowane w konstrukcje budynku na stałe, np. instalacje sanitarne, elektryczne, sygnalizacyjne, komputerowe, telekomunikacyjne, przeciwpożarowe oraz normalne wyposażenie budynku.

Jak wynika z pisma, po zakupie nieruchomości lecz przed oddaniem jej do używania podatnik poniósł wydatki związane z przyłączeniem przedmiotowej nieruchomości do sieci elektroenergetycznej i gazowej, w wyniku których podwyższeniu uległa wartość początkowa nieruchomości określona na dzień zakupu. Przedmiotowe prace dokonywane były w celu uczynienia nieruchomości zdatnej do używania na potrzeby aktualnie prowadzonej działalności gospodarczej i prowadzone były w okresie przed przyjęciem do używania.

Zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. określającym cenę nabycia składnika majątkowego, połączono koszty zakupu i koszty poniesione w związku z przystosowaniem środka trwałego do stanu zdatnego do używania w jedną całość, nazywając je kosztami związanymi z zakupem środków trwałych naliczonymi do dnia przekazania środka trwałego do używania. Pozostaje to w zgodzie z regulacją art. 22a ust. 1 pkt 1 w.w ustawy, która stanowi, iż przedmiot może być zaliczony do środków trwałych, gdy jest kompletny i zdatny do użytku - tak więc koszty związane z przystosowaniem środka trwałego do używania są elementami kosztów związanych z zakupem, a w efekcie ceny nabycia - co znajduje swoje odzwierciedlenie w wartości początkowej składników majątku.

Na podstawie art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

• o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowi przekazanie do używania zakupionej nieruchomości kompletnej i zdatnej do użytku oraz wprowadzenie jej do ewidencji środków trwałych.

W przedmiotowej sprawie wykonanie przyłącza spełnia powyższe przesłanki, zatem nakłady poniesione na wykonanie tego przyłącza powinny powiększyć wartość początkową budynków zaliczonych do środków trwałych firmy, od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jak wynika z treści art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.

Przepisy art. 23, ust. 1, pkt 1, lit c w/w ustawy stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22 g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500,00 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji remontu, dlatego w odniesieniu do remontu należy stosować definicję sformułowaną w przepisach prawa budowlanego. Remontem, zgodnie z art. 3, pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. nr 207, poz. 2016 ze zm.), jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.. Ulepszenie środka trwałego polega na jego unowocześnieniu poprzez zwiększenie sprawności technicznej oraz poprawę parametrów. Ulepszenie nie ma na celu przywrócenie pierwotnych, utraconych cech użytkowych lecz zwiększenie wartości użytkowej. Instalacja pieca do ogrzewania gazowego w myśl powołanych wyżej przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. nie jest remontem lecz modernizacją budynku, czyli środek trwały ulega ulepszeniu i jego wartość powiększa się o sumę wydatków poniesionych na ulepszenie.

Jak stanowi art. 22f ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. jeżeli tylko część nieruchomości w tym budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej bądź wynajmowana lub wydzierżawiana - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w wysokości ustalonej od wartości początkowej nieruchomości, budynku lub lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, wynajmowanej lub wydzierżawianej, do ogólnej powierzchni użytkowej tej nieruchomości, budynku lub lokalu.

Zatem podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych tylko od lokali, które są wynajmowane w sposób określony w wyżej powołanym art. 22f ust. 4.

Z przepisu art.22i ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wynika, że odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 Natomiast jak stanowi ust. 2 podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać: pkt 1.) dla budynków i budowli używanych w warunkach:

a.) pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2,

b.) złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4.

Wyjaśnienia dotyczące warunków używania budynków i budowli, o których mowa w ust. 2 zawarte są w objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych zgodnie, z którymi:

1. za pogorszone warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, uważa się używanie tych środków trwałych pod ciągłym działaniem wody, par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temperatury oraz innych czynników powodujących przyspieszenie zużycia obiektu.
2. za złe warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy, uważa się używanie tych środków trwałych pod wpływem niszczących środków chemicznych, a zwłaszcza gdy służą one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu żrących środków chemicznych. Dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę niszczących środków chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających się w postaci oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu.

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku, wynika że opisana nieruchomość jest używana w pogorszonych warunkach, a zatem brak jest możliwości zastosowania przepisu wynikającego z art. 22i ust. 2 pkt.1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. tj. podwyższenia stawki amortyzacyjnej o współczynnik 1,4.

Reasumując należy stwierdzić, że:

• poniesione wydatki na przyłączenie przedmiotowej nieruchomości do sieci elektroenergetycznej i gazowej przed przyjęciem budynków do używania powiększają wartość początkową środków trwałych firmy i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne,
• wymiana pieca węglowego na piec gazowy w myśl powołanych wyżej przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. nie jest remontem lecz modernizacją budynku, czyli środek trwały ulega ulepszeniu i jego wartość powiększa się o sumę wydatków poniesionych na ulepszenie,
• w sytuacji, gdy wynajmowana jest część nieruchomości podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych tylko od tych lokali, które są wynajmowane w sposób określony w art. 22f ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.,
• z uwagi na fakt, iż opisana nieruchomość jest używana w pogorszonych warunkach, brak jest możliwości zastosowania przepisu wynikającego z art. 22i ust. 2 pkt.1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. tj. podwyższenia stawki amortyzacyjnej o współczynnik 1,4.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest prawidłowe.