Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.11.2006, sygn. PDFI/415-15/06, Urząd Skarbowy w Inowrocławiu

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. nr 8 , poz. 60 z zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w odpowiedzi na pismo Pani ... z dnia 16.08.2006 r., uzupełnione w dniu 22.09.2006 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego stwierdza, iż:

- stanowisko Pani dotyczące uznania jako odrębnego środka trwałego - zakupu telewizora o wartości powyżej 3 500 zł i zaliczenia w ciężar kosztów odpisów amortyzacyjnych od tego środka trwałego jest prawidłowe;

- stanowisko Pani dotyczące uznania jako odrębnego środka trwałego - ?wyposażenia łazienki? jako całości o wartości powyżej 3 500 zł i zaliczenia w ciężar kosztów odpisów amortyzacyjnych od tego środka trwałego jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16.08.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego Pani wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedłożonego stanu faktycznego wynika: prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług krótkotrwałego wynajmu lokali mieszkalnych. Nie jest Pani właścicielką wynajmowanych lokali, ale dzierżawi je Pani na podstawie zawartych na ponad 9 lat umów dzierżawy. Zgodnie z umowami dzierżawca płaci właścicielowi comiesięczny czynsz, zobowiązany jest do:

- dokonania na własny koszt bieżących napraw i remontów mieszkań oraz utrzymania ich w należytym stanie technicznym i sanitarnym;

- dbania o estetykę poprzez ponoszenie kosztów wyposażenia dzierżawionych lokali;

- przestrzegania ochrony mienia wraz z ponoszeniem kosztów ubezpieczenia lokali.

W ramach wyposażenia w/w lokali zakupiła Pani telewizor o wartości 4 836.07 zł i ?wyposażenie łazienki? za kwotę 9 285.25 zł w skład którego weszły - wanna Bonaire za kwotę 8 122.97zł, kabina Nova za kwotę 983.60 zł, brodzik Nova za kwotę 278.68 zł. Uznała Pani że w/w ?wyposażenie łazienki? tworzy całość i jako taki stanowi odrębny środek trwały.

Pyta Pani: Czy prawidłowo czyni zaliczając do środków trwałych wartości telewizora i ?wyposażenia łazienki? - jako całości , których wartość przekracza 3 500 zł.

Pani zdaniem: telewizor i ?wyposażenie łazienki? których ceny przekraczają 3 500 zł zalicza do środków trwałych, a kosztem uzyskania przychodu są odpisy amortyzacyjne.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w oparciu o wyżej przedstawiony przez podatnika stan faktyczny dokonuje interpretacji prawa podatkowego w przedmiocie pytania postanowionego przez podatnika:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą zostać spełnione następujące warunki:

- wydatek został rzeczywiście poniesiony przez podatnika;

- poniesiony wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością;

- wydatek poniesiony jest w celu uzyskania przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów;

- wydatek nie jest wymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Przesłanki te muszą być przy tym spełnione łącznie.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 cyt. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością;

2) maszyny, urządzenia i środki transportu;

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Art. 22d ust. 1 w/w ustawy stanowi, że podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3 500 zł, wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Jak z powyższych przepisów wynika środki trwałe, których wartość jednostkowa przekracza kwotę 3 500 zł zgodnie z art. 22f ust. 3 cyt. ustawy podlegają amortyzacji zgodnie z ogólnymi regułami zawartymi w art. 22H - 22 m, a tak ustalone odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) zgodnie z art. 22 ust. 8 cyt. ustawy stanowią koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych nabywając lub wytwarzając składnik majątku o wartości nieprzekraczającej 3 500 zł dla celów podatkowych może:

1. nie zaliczyć go do środków trwałych, odnosząc jego wartość bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, przy czym prowadzący podatkowe księgi przychodów i rozchodów składnik taki, o wartości jednostkowej wyższej niż 1 500 zł, powinien wpisać do ewidencji wyposażenia (art. 22d cyt. ustawy);

2. zaliczyć go do środków trwałych, ujmując go w stosownej ewidencji środków trwałych po czym:

1. dokonać jego jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania albo w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 cyt. ustawy) lub
2. dokonać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej zgodnie z zasadami określonymi w art. 22h ? 22 mcyt. ustawy.

Mając na uwadze zapisy powyższych przepisów, ceny jednostkowe zakupionych składników majątkowych, a także oceniając Pani sposób postępowania w/w składnikami majątkowymi wyrażony w pismach z dnia 16.08.2006 r. i 22.09.2006 r. należy uznać, że:

- prawidłowo Pani uczyniła zaliczając wartość zakupionego telewizora do środków trwałych;

- natomiast jeśli chodzi o ?wyposażenie łazienki?, które potraktowała Pani jako całość i zaliczyła do środków trwałych, należy stwierdzić, że w skład tego wyposażenia zgodnie z Pani oświadczeniem wchodzą takie części składowe jak: wanna Bonaire o wartości powyżej 3 500 zł, którą to w każdej chwili można zdemontować bez uszczerbku tak dla wanny jak i lokalu, a także brodzik Nova i kabina Nova - których wartości nie przekraczają kwoty 3 500 zł, a które to zamontowane są na stałe. Tak więc nieprawidłowo Pani uczyniła traktując ?wyposażenie łazienki? jako całość i zaliczając jego wartość do środków trwałych.

Tutejszy organ podatkowy zastrzega, że przedstawione wyjaśnienia mają zastosowanie jedynie w takim zakresie w jakim opis sytuacji odpowiada stanowi faktycznemu.

Powyższa odpowiedź odzwierciedla stan prawny na dzień udzielenia odpowiedzi.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa, powyższa interpretacja nie jest dla Pani wiążąca. Jeżeli jednak zastosuje się Pani do powyższej interpretacji organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej Pani zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia powyższego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Powyższa interpretacja jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji Podatkowej.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji Podatkowej na niniejsze postanowienie służy Pani prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia.