Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.10.2006, sygn. 1432/IIPDG2/4110/415/310/164/06/MW, Urząd Skarbowy Warszawa-Bielany
Temat interpretacji
STAN FAKTYCZNY:
Jest Pan uczestnikiem specjalnego programu akcjonariatu pracowniczego adresowanego do pracowników określonych spółek Grupy ..... Nie jest Pan jednak pracownikiem zatrudnionym w ....., lecz przez podmiot będący członkiem Grupy ...... W ramach tego programu pracownicy będą inwestowali w akcje spółki ..... z siedzibą we Francji. Ma Pan możliwość uczestniczenia w dwóch wariantach programu akcjonariatu pracowniczego, tzw. programie klasycznym oraz w programie lewarowanym.
Wariant klasyczny zakłada, iż cena nabycia subskrybowanych akcji zostanie wyznaczona w oparciu o tzw. Cenę odniesienia( tj. średni kurs otwarcia oferowanych do sprzedaży w obrocie giełdowym z ostatnich dwudziestu dni giełdowych przed ustaleniem tej ceny przez Zarząd ....).Cena emisyjna, którą będzie Pan zobowiązany zapłacić, będzie równa cenie odniesienia pomniejszonej o 20% zniżkę). W tym przypadku subskrypcja akcji spółki....nastąpi za pośrednictwem powszechnego we Francji funduszu zbiorowego inwestowania, który został utworzony w oparciu o prawo francuskie i zgodnie z obowiązującym we Francji prawem nie jest traktowany, jako osoba prawna. Według posiadanej przez Pana wiedzy Fundusz nie jest również funduszem kapitałowym w rozumieniu art.5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca przekaże Funduszowi stosowne środki pieniężne, które zostaną wykorzystane do celów subskrypcji akcji .spółek.... Subskrybowane przez Fundusz na rzecz wnioskodawcy akcje spółek..... zostaną umieszczone na prowadzonym przez Fundusz rachunku. Fundusz zaś wyda Wnioskodawcy jednostki uczestnictwa o wartości odzwierciedlającej wartość emisyjną akcji subskrybowanych przez Fundusz ze środków otrzymanych od Wnioskodawcy. Liczba jednostek uczestnictwa w Funduszu , objętych przez Wnioskodawcę odpowiadać będzie liczbie akcji subskrybowanych przez Fundusz ze środków otrzymanych od Wnioskodawcy.Jednostki uczestnictwa w Funduszu są niezbywalne ( wyjątek stanowią przypadki przewidziane przez prawo francuskie) przed upływem pięcioletniego terminu od dnia ich subskrypcji. Przed upływem tego terminu Wnioskodawca nie będzie otrzymywał dywidendy wypłaconej przez spółki...... Wspomniana dywidenda przynależna akcjom sfinansowanym z wkładu Wnioskodawcy będzie przekazywana Funduszowi, który zakupi z tych środków dodatkowe akcje .spółki.... i przydzieli Wnioskodawcy dodatkowe jednostki uczestnictwa w Funduszu odpowiadające wartości dodatkowych akcji spółki..... Po upływie terminu zablokowania Wnioskodawcy przysługuje prawo wystąpienia do Funduszu o umorzenie jednostek uczestnictwa w Funduszu. Na Funduszu spoczywa obowiązek wykupienia jednostek uczestnictwa za odpowiednią gotówkę bądź w zamian za akcje .......
Wariant- lewarowany, przewiduje iż Wnioskodawca przekaże Funduszowi 10 % ceny subskrypcji akcji. Jednocześnie Fundusz zawrze z bankiem zapewniającym finansowanie umowę swap, na podstawie której bank wpłaci Funduszowi kwotę stanowiącą 90% ceny subskrypcyjnej( tj. ceny odniesienia pomniejszonej o zniżkę, wynoszącą w wariancie lewarowanym-15,21%).Za wpłatę Wnioskodawcy oraz wpłaty otrzymane z banku na podstawie umowy swap Fundusz dokona subskrypcja akcji ...... W zamian za swój wkład Wnioskodawca otrzyma jednostkę uczestnictwa w Funduszu, której wartość będzie odpowiadać kwocie wkładu własnego Wnioskodawcy powiększonej o określony procentowo udział w ewentualnym późniejszym wzroście wartości akcji ..... powyżej ceny odniesienia. Całość kwot dywidend wypłaconych przez ....... w odniesieniu do akcji nabytych przez Fundusz ze środków otrzymanych od Wnioskodawcy i innych pracowników, jak i od banku, przekazywana będzie przez ..... za pośrednictwem Funduszu na rzecz banku. W tym wypadku Wnioskodawca nie otrzyma kwot dywidend w gotówce ani nie uzyska dodatkowych jednostek uczestnictwa. Po upływie okresu zablokowania Wnioskodawca będzie uprawniony do umorzenia swoich jednostek w zamian za otrzymaną z Funduszu kwotę odpowiadającą wniesionemu na początku programu wkładowi oraz 75% ewentualnego wzrostu wartości akcji ponad cenę odniesienia w czasie umorzenia jednostek lub otrzymania od Funduszu ich wartości w postaci akcji ......Pracownicy zaś mogą ewentualnie zachować swoją inwestycję w Funduszu, w tym przypadku wartość odpowiada kwocie stanowiącej sumę kwot określonych, która zostania następnie automatycznie przeniesiona do Funduszu klasycznego i nie będzie dłużej objęta umową swap.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach specjalnego programu akcjonariatu pracowniczego adresowanego do pracowników określonych spółek Grupy .... z siedzibą we Francji i do Wnioskodawcy , realizowane są dwa programy akcyjne: klasyczny i lewarowany.Składając przedmiotowy wniosek prosi Pan ( Wnioskodawca) o potwierdzenie prawidłowości zajętego w nim stanowiska.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany wyjaśnia:
1/ Zgodnie z art.11 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r, Nr 14 poz.176 z późń. zm) przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W przedmiotowym stanie faktycznym otrzymanie jednostek uczestnictwa w Funduszu przez pracowników (Wnioskodawcę) nie stanowi dla niego przychodu w postaci nieodpłatnych świadczeń, ponieważ nie są one zbywalne i nie posiadają odrębnej wartości materialnej.
W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ugruntował się pogląd, iż pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia należy rozumieć zdarzenia prawne oraz zdarzenia faktyczne, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie w majątku danej osoby mające konkretny wymiar finansowy, przy czym otrzymanymi wartościami pieniężnymi są tylko takie wartości , które powiększają aktywa majątkowe danej osoby, a więc takie którymi może swobodnie rozporządzać. We wskazanym wariancie klasycznym Wnioskodawca nie może dysponować nabytymi przez Fundusz akcjami ani jednostkami uczestnictwa przez co najmniej tzw. okres zablokowania. Także w przypadku nabycia akcji (jednostek uczestnictwa) po cenie niższej niż rynkowa, nie powstanie przychód w rozumieniu w/w ustawy, gdyż różnica jest jedynie dochodem potencjalnym, a podatkowi podlegają przychody otrzymane, pozostawione do dyspozycji lub ( w przypadku niektórych źródeł przychodów) należne.
Przychód u Wnioskodawcy powstanie dopiero w momencie umorzenia jednostek inwestycyjnych w Funduszu po upływie okresu zablokowania.
Powstały przychód z udzielonego upustu przy zakupie akcji będzie skutkował zwiększeniem podstawy opodatkowania z tytułu zbycia akcji. Zgodnie z art.9 ust.2 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art.24-25 nie stanowią inaczej jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
Zgodnie z art.30b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych , i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów ( akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, podatek dochodowy wynosi19% uzyskanego dochodu. Przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Przepisy art.30b ust.5a i 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią, iż podatnik o którym mowa w art.3 ust.1, osiąga dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. Biorąc powyższe pod uwagę dochody uzyskane za odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlegają opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego dochodu i nie podlegają łączeniu z dochodami określonymi w art27 oraz art.30c ustawy.
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art.45 ust.1a pkt. 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody , o których mowa w art.24 ust.14 , i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów ( akcji) w spółkach mających osobowość prawna albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy ( art.30b ust.6 updof ) .
W wariancie lewarowanym kwota zniżki nie stanowi korzyści finansowych dla Wnioskodawcy w momencie subskrypcji akcji spółki....., gdyż beneficjentem zniżki będzie bank zgodnie z umową swap zawartą między bankiem a Funduszem.
2/ W zapytaniu skierowanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany, w sprawie dywidend, wyjaśnia Pan iż przed upływem pięcioletniego okresu zablokowania nie będzie otrzymywał dywidendy wypłacanej przez spółkę..... Dywidenda przynależna akcjom sfinansowanym z wkładu Wnioskodawcy będzie przekazywana Funduszowi, który zakupi z tych środków dodatkowe akcje spółki..... i przydzieli Wnioskodawcy dodatkowe jednostki uczestnictwa w Funduszu odpowiadające wartości dodatkowych akcji spółki...... Dochód w tym przypadku wystąpi w momencie zakończenia okresu zablokowania poprzez umorzenie posiadanych jednostek uczestnictwa w Funduszu, wówczas Wnioskodawca otrzyma w gotówce lub akcjach równowartość akcji ..... sfinansowanych zarówno z pierwotnego wkładu Wnioskodawcy, jak i kwot dywidend przekazanych Funduszowi przez spółkę...... w okresie zablokowania.
Powyższa interpretacja oparta jest na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku podatnika oraz na stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia .