Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.10.2006, sygn. DL-II-415-IX/146/25/06, Drugi Urząd Skarbowy w Bydgoszczy
Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie: art. 14a § 1, art. 14a § 3 oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy po rozpatrzeniu wniosku z dnia 31 sierpnia 2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznaje Pana stanowisko za nieprawidłowe
U z a s a d n i e n i e
Dnia 31 sierpnia 2006r. złożył Pan w tut. Urzędzie wniosek o udzielenie przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwrotu ulgi budowlanej za 1995r. i skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w 1995r. adaptował Pan suszarnię na mieszkanie i z tego tytułu korzystał z ulgi budowlanej. Obecnie ma Pan zamiar skorygować zeznanie podatkowe za 1995r., zwrócić ulgę budowlaną wraz z odsetkami i ponownie skorzystać z ulgi budowlanej odliczając od dochodu odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę domu.
Pana zdaniem przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wykluczają takiej możliwości i w świetle obowiązujących przepisów ma Pan prawo do zwrotu ulgi budowlanej za 1995r. wraz z odsetkami, a następnie skorzystania z ulgi odsetkowej.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy rozpatrując wniosek zważył co następuje.
Zgodnie z treścią art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
- budową budynku mieszkalnego albo
- wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
- zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
- nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Z kolei w ust. 2 art. 26b powołanej ustawy wymienione zostały warunki, których spełnienie uprawnia do skorzystania z powyższej ulgi odsetkowej.
Zastrzeżono natomiast w art. 26b ust. 2 pkt 7, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1 z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), stosuje się, jeżeli podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
- zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
- budowę budynku mieszkalnego,
- wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
- zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
- nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
- przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
- systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Powołany przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza zatem możliwość odliczenia spłaconych odsetek od kredytu w sytuacji, gdy podatnik (lub jego małżonek) poprzednio korzystał z odliczeń mieszkaniowych w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej".
Z odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu może jednak skorzystać podatnik, który odliczył od dochodu (przychodu) lub należnego podatku wydatki mieszkaniowe, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a następnie dokonał korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych oraz uregulował zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę. W takim przypadku, po złożeniu korekty zeznań podatkowych, podatnik ma prawo do skorzystania z odliczeń z tytułu odsetek od kredytu, jeżeli spełnione zostały pozostałe warunki, o których mowa w art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Oczywistym jest, że dokonanie korekty zeznania podatkowego możliwe jest tylko w sytuacji, gdy zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu, stosownie do art. 70 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa. W myśl bowiem cytowanego przepisu zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Zważywszy na wyżej wymienione przepisy oraz po uwzględnieniu stanu faktycznego opisanego w Pana wniosku należy jednoznacznie stwierdzić, że nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu, bowiem w zeznaniu podatkowym za 1995r. skorzystał Pan z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na adaptacją suszarni na cele mieszkalne, a w terminie wynikającym z przepisu art. 70 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa nie dokonał Pan korekty zeznania podatkowego za ww. rok podatkowy. Uprawnienie do skorygowania zeznania podatkowego za 1995r. wygasło z końcem 2001r.
Mając powyższe na uwadze postanowiono, jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych oraz kontroli skarbowej w odniesieniu do pytania zawartego we wniosku, przytoczonego stanu faktycznego oraz stanu prawnego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Niniejsza interpretacja wiąże wskazane powyżej organy do czasu jej zmiany lub uchylenia decyzją organu odwoławczego.
Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.