Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia Pani stanowisko, w sprawie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i poniesionych wydatkach dających podstawę do zwolnienia z opodatkowania uzyskanego ze sprzedaży przychodu, zawarte w Pani wniosku (z dnia 22.03.2006r.), które wpłynęło do tut. Urzędu w dniu 18.05.2006r., o udzielenie interpretacji prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

W dniu 7 maja 2004r. zgodnie z zawartą ze spółdzielnią umową przekształciła Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego położonego przy ul. Sobieskiego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Z pisma Spółdzielni (z marca 2004r.) wynika, że przekształcenie to było uwarunkowane uzupełnieniem wkładu budowlanego o kwotę 39.337,90 zł płatną w ten sposób, że połowa tj. 19.668,95 zł podlegała spłacie do dnia 30.04.2004r. Druga część podlegała zawieszeniu na 5 lat. W przypadku złożenia wniosku o zamiarze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem tego terminu druga połowa stawała się natychmiast wymagalna. Jak wynika z załączonych dokumentów nie wpłacenie którejkolwiek z rat w terminie jej wymagalności powoduje automatyczne wygaśnięcie zgody zarządu spółdzielni na przekształcenie prawa do lokalu.

Kwotę otrzymaną, przed dokonaniem sprzedaży, na poczet ceny od kupującej od Pani prawa majątkowe, wpłaciła Pani do Spółdzielni w dniu 20.05.2004r. W dniu 8 czerwca 2004r. dokonała Pani odpłatnego zbycia tego prawa. Jednocześnie złożyła Pani oświadczenie o przeznaczeniu przychodu ze sprzedaży na realizację celów określonych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a,e ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993r. Nr 90 poz. 416 z późn. zm.)

W dniu 18 czerwca 2004r. nabyła Pani w udziale 3/5 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ul. Sozopolskiej.

Stanowisko wnioskodawcy :

Wymienione w pytaniu wydatki mieszczą się w celach wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a,e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowią podstawę do obniżenia podstawy opodatkowania.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

W związku z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a - c ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993r. Nr 90 poz. 416 z późn. zm.) źródłami przychodu są: odpłatne zbycie: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i nie stanowiło składnika majątku wykorzystywanego do działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Uzyskane przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a- c cytowanej wyżej ustawy, na mocy art. 21 ust.1 pkt. 32 wolne są od podatku dochodowego:a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont, lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej- w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Dokonane przez Panią w 2004r. odpłatne zbycie wspomnianych praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym. Sprzedaż bowiem nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych praw. Za część uzyskanego przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabyła Pani, w terminie nie później niż dwa lata od daty zbycia, udział w części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz poniosła Pani wydatek na zapłatę części kosztów notarialnych.

W dniu 20.05.2004r. otrzymała Pani zadatek od kupującej mieszkanie przy ul. Sobieskiego w wysokości 19.700,- zł. Kwotę 19.668,95 przelała Pani tego samego dnia na konto spółdzielni jako uzupełnienie wkładu budowlanego do pełnej wysokości, co było warunkiem uzyskania zgody na sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Należy zauważyć, że nabycie jest pojęciem szerokim i obejmuje zarówno określone w art. 21 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym nabycie, nie później niż w terminie dwóch lat od dnia zbycia, własnego budynku, lokalu lub pomieszczenia, o których mowa w ust.1 pkt. 32 lit. a rozumiane jako budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.Do skorzystania ze zwolnienia od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego jest także nabycie za otrzymany zadatek, zliczony później w poczet ceny sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, nie później niż w terminie dwóch lat od dnia zbycia, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Ww wydatki, poniesione w terminie nie później niż dwa lata od daty zbycia, dają podstawę do zwolnienia od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego części przychodu uzyskanego ze sprzedaży praw majątkowych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32.lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pozostałe wydatki wymienione w Pani pytaniu tj. koszty założenia i wpisu do księgi wieczystej, koszty remontu własnego mieszkania o ile zostały poniesione w terminie nie później niż dwa lata od daty zbycia także w świetle powyższego przepisu dają podstawę do zwolnienia w odpowiedniej wysokości przychodu ze sprzedaży nieruchomości od 10% podatku dochodowego.