Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.10.2006, sygn. 1433/NL/LF/III/4111-415-32/06/ZDW, Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia Pana stanowisko, w sprawie uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia udziału wynoszącego 1/32 część we współwłasności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu użytkowego - garażu zawarte w Pana wniosku (z dn. 31.01.2006r.), które wpłynęło do tut. Urzędu 24.02.2006r., o udzielenie interpretacji prawa podatkowego, uznać za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

Jak wynika z Pana wniosku odpłatne zbycie, o którym wyżej mowa nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej i nie będzie stanowić składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Pytanie:

Czy uzyskane środki z odpłatnego zbycia prawa majątkowego wydatkowane w całości, w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na dokończenie rozpoczętej budowy własnego domu mieszkalnego będą zwolnione z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego?

Stanowisko wnioskodawcy:

Pana zdaniem poniesione wydatki na dokończenie już rozpoczętej budowy własnego domu mieszkalnego finansowane za środków uzyskanych ze sprzedaży prawa majątkowego, nabytego przed upływem pięciu lat kalendarzowych, można zaliczyć jako realizacja celów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993r. Nr 90 poz. 416 z późn. zm.), co będzie podstawą do zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych przed upływem 5 lat jest źródłem dochodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód uzyskany ze sprzedaży podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podatek dochodowy płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia sprzedaży. Podatnik może w tym samym terminie złożyć oświadczenie, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczy na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Złożenie oświadczenia powoduje zawieszenie podatku na dwa lata od dnia sprzedaży.

W związku z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a - d ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993r. Nr 90 poz. 416 z późn. zm.) źródłami przychodu są: odpłatne zbycie:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Uzyskane przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a- c cytowanej wyżej ustawy, na mocy art. 21 ust.1 pkt. 32 wolne są od podatku dochodowego:
a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont, lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
- w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Jak wynika z Pana pisma po odpłatnym zbyciu spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, uzyskanyze sprzedaży prawa majątkowego przychód w całości przeznaczy Pan, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na dokończenie już rozpoczętej budowy domu mieszkalnego. Poniesione ww wydatki w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży stanowią podstawę do zwolnienia dochodu uzyskanego ze sprzedaży prawa majątkowego od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości faktycznie poniesionych kosztów. Wydatki te te muszą być udokumentowane.

W związku z art. 21 ust. 1 pkt. 32 cytowanej wyżej ustawy wolne są od podatku dochodowego poniesione koszty na cele mieszkaniowe w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, co w opisanej przez Pana sprawie ma nastąpić.