Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 25.04.2006 r. Pani E. dotyczącego zwolnienia dochodów z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Z wniosku i załączonych dokumentów wynika, że od listopada 2003 roku Pani E. jest zatrudniona w Ministerstwie Rozwoju Regionalnego w Departamencie Zarządzania Europejskim Funduszem na stanowisku specjalisty, zajmując się wdrażaniem projektów pomocy technicznej Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich, które jest współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego.Ponadto została zawarta decyzja nr ... z dnia 27.12.2004 r o przyznaniu dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich (SPO RZL ) 2004 - 2006 Priorytet 3 SPO RZL Pomoc Techniczna Działanie 3.1 schemat, na podstawie której Europejski Fundusz Społeczny przyznaje dofinansowanie części wydatków, poniesionych na realizację Projektu Wsparcie Kadrowe dla Instytucji Zarządzającej SPO RZL, określonego we Wniosku o pomoc techniczną nr 278. Według w/w decyzji środki będą przekazywane jako refundacja poniesionych wydatków kwalifikowanych na realizację Projektu po złożeniu przez Beneficjenta wniosku o płatność. Po pozytywnej weryfikacji ww. wniosku Departament Wdrażania Europejskiego Funduszu Społecznego w Ministerstwie Gospodarki i Pracy przekazuje środki na rachunek bankowy beneficjenta. Z wniosku wynika, że źródłem finansowania Pani wynagrodzeń były w 75% środki bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej a w 25% wkład własny.

Czy wynagrodzenie otrzymane w ramach wdrażania projektu, finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego będzie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym?

Zdaniem podatniczki wynagrodzenie otrzymane z tytułu wynagrodzenia za pracę w ramach realizacji projektu Programu SPO RZL będzie podlegało w całości przedmiotowemu zwolnieniu. Równocześnie w złożonym wniosku Pani E. podnosi, iż bezpośrednio realizuje cel programu pomocy technicznej SPO RZL, Działanie 3.1 schemat c) zgodnie z Uzupełnieniem Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich będącym Załącznikiem do Rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 11 sierpnia 2004 r. (poz. 2024), a jej zakres obowiązków w zakresie finansowanym z tego programu ( SPO RZL ) jest zgodny z zakresem podanym na str. 117 wspomnianego dokumentu: " wsparcie kadrowe dla Instytucji Zarządzającej SPO RZL, Instytucji Pośredniczących oraz instytucji wdrażających w procesie zarządzania, wdrażania, monitorowania i kontroli finansowej działań SPO RZL."

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje: zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Wynagrodzenia pracowników należą do źródła przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj: przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na ogólnych zasadach.Z kolei z mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, z 2000 r. poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca bez względu na rodzaj umowy wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z brzmienia cytowanego powyżej przepisu wynika, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są dochody podatników, jeżeli dochody te łącznie spełniają warunki wymienione w lit. a i b art. 21 ust. 1 pkt 46 wymienionej ustawy, dotyczące pochodzenia środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawach w lit. a tego przepisu, podstawy prawnej uzyskanych dochodów, tj: umowy o pracę lub umowy cywilno prawnej oraz bezpośredniej realizacji przez osobę fizyczną uzyskującą dochód, celu programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które zawarły umowę z instytucją otrzymującą pomoc finansową (beneficjent pomocy) a przedmiot tej umowy służy bezpośrednio realizacji programu, na który przyznana została pomoc finansowa.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że instytucją zatrudniającą Panią jest Ministerstwo Rozwoju Regionalnego (ówczesne Ministerstwo Gospodarstwo i Pracy) Departament Zarządzania Europejskim Funduszem Społecznym. Płatnik dokonuje wypłaty wynagrodzenia z tytułu zatrudnienia na stanowisku specjalisty zajmującego się wdrażaniem projektów pomocy technicznej sektora Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich,z rachunku przewidzianego do obsługi projektu zasilanych ze środków własnych jednostki zatrudniającej Panią, a dopiero po zrealizowaniu wydatków związanych z projektem otrzymuje refundację kosztów z Europejskiego Funduszu Społecznego w wysokości 75% realizowanych wydatków kwalifikacyjnych.Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego, m.in. na wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla Instytucji Zarządzającej SPO RZL, Instytucji Pośredniczącej oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażającej) w zakresie zarządzania, monitoringu i kontroli finansowej, stanowią refundację wcześniej poniesionych przez ww. wydatków na realizację projektu, otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych. Z tych względów, przychody ze stosunku pracy otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów z Pomocy technicznej SPO RZL finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystają ze zwolnienia od podatku. W związku powyższym od wypłacanych przychodów ze stosunku pracy płatnik ma obowiązek poboru zaliczek na podatek, na zasadach określonych w art. 32 ustawy.

W świetle powyższego przedmiotowe wynagrodzenie zrefundowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego nie korzysta ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego zawarte we wniosku z dnia 25.04.2006 r. stanowisko strony nie jest prawidłowe.