Temat interpretacji
P o s t a n o w i e n i e
Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja Podatkowa /t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60, z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim po analizie wniosku z dnia 25.07.2006r. o interpretację przepisów prawa podatkowego
p o s t a n o w i ł uznać przedstawione stanowisko w sprawie korzystania z ulgi odsetkowej od zaciągniętego kredytu na cele mieszkaniowe za prawidłowe.
U z a s a d n i e n i e
W dniu 26 lipca 2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że zakupiła Pani wraz z mężem działkę budowlaną z zatwierdzonym projektem architektoniczno-budowlanym domu jednorodzinnego. Pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku zostało udzielone osobie, od której kupiono nieruchomość w roku 2004 . Pozwolenie na budowę przedmiotowego budynku zostało przeniesione na Panią i małżonka, decyzją Nr 253/06 z dnia 28 marca 2006r.wydaną przez Starostę Legionowskiego .
W celu rozpoczęcia budowy budynku mieszkalnego zaciągnięto kredyt hipoteczny w 2006 r.We wniosku wyraża Pani opinię, iż w przedstawionej sytuacji możliwe jest, zmniejszenie podstawy obliczenia podatku o poniesione przez podatnika wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Pytanie podatnika; czy przysługuje ulga związana z odliczeniem odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego. W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim wyjaśnia: Zgodnie z przepisami art.26b ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz.176 z późn. zm./ od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1 , odlicza się, z zastrzeżeniem ust.2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu /pożyczki/ udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art.3 ust.1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego.
Warunki skorzystania z w/w ulgi określone zostały w ust.2 cytowanego wyżej przepisu. Zgodnie z jego brzmieniem analizowane odliczenie stosuje się, jeżeli:
- kredyt/ pożyczka/ został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.
- kredyt /pożyczka/ był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo- kredytowych do udzielania kredytów /pożyczek/, a z umowy kredytu wynika , że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art.26 b ust.1 w w ustawy,
- inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium RP przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
- inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynku mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie
wcześniej niż w 2002 r. a ponadto w przypadku inwestycji:
a/ o których mowa w ust.1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę/ przystosowanie budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania- zawiadomienia o zakończeniu budowy takiego budynku.
Kolejne warunki jakie muszą być spełnione w myśl art.26 b ust.2 pkt. 6 i 7 updot są następujące:odsetki , o których mowa w ust.1:
- zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie
zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
- nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
- podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu/ przychodu/ lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe z tytułu tzw. dużej ulgi budowlanej.Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i przepis art.26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odsetki od kredytu będzie Pani mogła odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym . Odliczenia dokonuje się najwcześniej za rok, w którym zostanie zakończona dana inwestycja.