Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kazimierzy Wielkiej działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatniczki z dnia 27.02.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

W dniu 27.02.2006 roku do Urzędu Skarbowego w Kazimierzy Wielkiej wpłynął wniosek podatniczki będącej pełnomocnikiem swojej matki zamieszkałej czasowo w USA o udzielenie informacji w zakresie prawidłowości wydatkowania kwoty pieniężnej ze sprzedaży mieszkania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zapytanie dotyczyło czy zakup w okresie dwóch lat od momentu sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego) budynku mieszkalnego leżącego na terenie gospodarstwa rolnego spełnia warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i powoduje zwolnienie z 10% podatku od sprzedaży mieszkania?

Stanowisko pytającej jest następujące: "Uważam, że nigdzie w ustawie o podatku od osób fizycznych nie ma wyeliminowania budynku leżącego na wsi na terenie gospodarstwa rolnego jako budynku mieszkalnego. W akcie notarialnym zakupu jest podkreślony charakter tego budynku - mieszkalnych i wyodrębniona została jego wartość 18.000,00 zł. Jest to jedyne mieszkanie dla moich rodziców przebywających czasowo poza granicami kraju. Nie złożenie w terminie oświadczenia o zamiarze przeznaczenia pieniędzy ze sprzedaży na cele mieszkaniowe w/g Ministerstwa Finansów w piśmie z dnia 10.01.2002 r. PB2/MK-033-02-4/02 nie oznacza utraty zwolnienia od podatku przychodu ze sprzedaży. Uważam, iż sprzedając mieszkanie i kupując w przeciągu dwóch lat budynek mieszkalny spełniam wszystkie warunki warunkujące zwolnienie z 10% podatku od sprzedaży."

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kazimierzy Wielkiej uważa, że ustawodawca wprowadzając w art. 28 ust. 2 (in fine) zwolnienie podatkowe, nie określił w tym przepisie wszystkich szczegółowych warunków tego zwolnienia odsyłając w tym zakresie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 32 lite ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a wynika, że wyliczenie zawartych w nim tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot uzyskanego przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości, ma charakter wyczerpujący (enumaretywny), a nie przykładowy. Zgodnie z wypracowanymi przez orzecznictwo Naczelnego Sadu Administracyjnego i utrwalonym już poglądem, przepisy dotyczące wszelkiego rodzaju ulg i zwolnień podatkowych jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania powinny być interpretowane ściśle z wyłączeniem wykładni rozszerzającej.

Skoro, zatem wydatki na cele mieszkaniowe, które powodują zwolnienie z opodatkowania przychodu uzyskiwanego ze sprzedaży nieruchomości zostały wyliczone w sposób wyczerpujący, to, co do zasady brak jest podstaw, aby do tego katalogu zaliczyć jeszcze inne i to na podstawie wykładni celowościowej. Zakup gospodarstwa rolnego wraz z zabudowaną działką siedliskową, mogącą w pewnych okolicznościach zaspokoić potrzeby mieszkaniowe nabywcy, nie może, zatem - z uwagi na brak wyraźnego zapisu ustawowego (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) - skutkować zwolnieniem z opodatkowania kwot wydatkowanych na ten cel a uzyskanych uprzednio ze sprzedaży nieruchomości. Przyjęcie przeciwnego poglądu byłoby w istocie rzeczy rozszerzeniem przewidzianego w art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienia podatkowego tylko i wyłącznie na podstawie celowościowej wykładni przepisu (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) tej ustawy.

Z wyroku NSA z dnia 19 listopada 1999 r. (sygnatura akt I SA/Gd 754/99, pub. OSP 2000/11, poz. 163): "Nabycie gospodarstwa rolnego wraz z budynkiem mieszkalnym nie zwalnia od zryczałtowanego podatku dochodowego kwot wydatkowych na tery cel, stanowiących przychód ze sprzedaży nieruchomości."

W konkretnych okolicznościach sprawy, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego uważa, że nabyta przez wnioskodawcę nieruchomość stanowiła gospodarstwo rolne, nie może budzić zastrzeżeń, albowiem wynika to wprost zarówno z brzmienia aktu notarialnego jak i oświadczenia zainteresowanej.

Powyższe rozważania uzasadniają też, że nabycie gospodarstwa rolnego, w skład, którego wchodzi zabudowana działka siedliskowa, nie powoduje zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym kwot wydatkowych na ten cel, a stanowiących uprzednio uzyskany przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzono jak w sentencji postanowienia.