Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tj. z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13 czerwca 2005r.w części dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenia z tytułu zawartej umowy zlecenia na wykonanie usługi składania tekstu i przygotowania do druku powierzonych materiałów - nie potwierdza Pani stanowiska w zakresie zakwalifikowania uzyskanych z tego tytułu wynagrodzeń do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, od których zaliczki na podatek obowiązany jest pobrać zleceniodawca, a nie do przychodów z prowadzonej samodzielnie pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika , iż prowadzi Pani samodzielnie działalność gospodarczą, wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej, której przedmiotem jest bardzo szeroki zakres działalności usługowej i handlowej. Jednak zakres działalności wpisany do ewidencji działalności gospodarczej nie obejmuje usług składania tekstu i przygotowania do druku powierzonych materiałów. Z dołączonego do wniosku tekstu umowy zlecenia wynika, że zawarła Pani umowę na wykonanie właśnie prac w zakresie składania tekstu i przygotowania do druku powierzonych materiałów na okres od 1.03.2005r. do 30.09.2005r. W Pani ocenie przychody z tytułu tej umowy nie powinny być ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, ponieważ nie należą do zakresu prowadzonej działalności gospodarczej, lecz zaliczkę na podatek dochodowy z tego tytułu powinien pobrać zleceniodawca. Stanowisko Pani nie jest prawidłowe.
Dla prawnopodatkowej kwalifikacji działań podatników zasadnicze znaczenie ma charakter faktycznie podejmowanych przez nich czynności stanowiących źródło przychodu, a nie treść wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.
W rozpatrywanym przypadku rozstrzygnięcia wymaga, czy przychody z tytułu wykonania przedmiotowej umowy zlecenia należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, tj. do źródła przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz.176 ze zm. ), czy do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. źródła przychodu wymienionego w art 10, ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
W ocenie tutejszego organu podatkowego przychodów tych nie zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art.13 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przywołany przepis stanowi, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody z tytułu wykonania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Ponieważ w dołączonej do wniosku umowie zlecenia nie wskazano podmiotu zlecającego wykonanie omawianych prac, przyjęto założenie, że zlecający należy do kręgu podmiotów wymienionych w powyższym uregulowaniu .
Zatem, aby przychody z tytułu wykonania usług na podstawie umowy zlecenia zostały zaliczone do przychodów z działalności wykonywanej osobiście muszą być spełnione jednocześnie następujące przesłanki: usługi muszą być wykonane osobiście, zlecającym wykonanie usługi nie może być osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej, umowa zlecenia nie jest zawarta w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy podkreślić , iż w przywołanym przepisie chodzi o umowy zawierane w ramach prowadzonej działalności, a nie umowy o wykonanie usług należących do zakresu działalności. Zakres działalności wpisany do ewidencji działalności gospodarczej nie ma więc wpływu na prawnopodatkowe zakwalifikowanie działalności podatnika do tego źródła przychodu.
Osoba fizyczna prowadząca samodzielną działalność gospodarczą, bez względu na to, czy zlecenie dotyczy rodzaju usług wpisanych do ewidencji działalności gospodarczej, czy nie wpisanych do ewidencji działalności gospodarczej, zawiera te umowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, co wyklucza zakwalifikowanie uzyskanych z umowy zlecenia przychodów do przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie. Jest tylko jeden wyjątek od tej zasady, wymieniony w pkt 9 art.13 ustawy, dotyczący zawieranych w ramach prowadzonej działalności umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. W rozpatrywanym przypadku nie chodzi jednak o ten rodzaj umów.
W rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.10 ust.1 pkt 1,2 i 4-9.
W sytuacji, gdy podatnik został zarejestrowany jako podmiot gospodarczy - przedsiębiorca, realizuje faktycznie działalność usługową, w celach zarobkowych, zawodowo we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek oraz w sposób zorganizowany i ciągły ( powtarzalny i stały), będąc tym samym określonym administracyjnoprawnie podmiotem uczestniczącym w obrocie gospodarczym - przychody osiągane z tego rodzaju działalności są uznawane za przychody ze źródła przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, a nie działalność wykonywana osobiście, która nie musi spełniać powyższych kryteriów, a zwłaszcza ciągłości i zorganizowania w ramach określonego administracyjnoprawnie podmiotu uczestniczącego w obrocie gospodarczym.
Warto podkreślić, że działalność gospodarczą w rozumieniu art.10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy odróżnia nie fakt realizowania osobiście działalności na rzecz określonego kręgu podmiotów, nie mających charakteru "ludności", lecz zarobkowy, zorganizowany, zawodowy, określony administracyjnoprawnie i powtarzalny charakter prowadzonej działalności, mającej z uwagi na powyższe przymioty charakter działalności gospodarczej.
W świetle powyższych norm prawa podatkowego uzyskane przez Panią przychody z osobiście wykonanych usług , na podstawie umowy zlecenia zawartej na okres od marca do września 2005r., stanowią integralne źródło przychodów z pozostałymi przychodami uzyskanymi z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej.