Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.04.2006, sygn. 1433/Nl/LF/III/415-63-06/JM, Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 w związku z art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa ( Dz. U z 2005 r. nr. 8 poz. 60 z późn. zm. ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 4.03.2006 r. , który wpłynął w dniu 25.03.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 4.04.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego , Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa -Mokotów postanowił uznać za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu oddanej w użytkowanie wieczyste zabudowanej budynkami gospodarczymi.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy.

Przedmiotowa nieruchomość dotyczy działki gruntu zabudowanej budynkami gospodarczymi , które stanowiły odrębny przedmiot własności . Nieruchomość objęta była działaniem dekretu z dnia 26.10.1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m.st. Warszawy. Z dniem wejścia w życie dekretu w dniu 21.11.1945 r., działka gruntu przeszła na własność gminy m. st. Warszawy.

Rozporządzenie o nabyciu gruntów w posiadanie przez gminę m. st. Warszawy wydane w dniu 7.04.1946 r. zostało zmienione i wprowadzono nowy tryb postępowania rozporządzeniem z dnia 27.01.1948 r.Objęcie działki gruntu w posiadanie przez gminę nastąpiło w dniu19.04.1948 r. Od 1950 r. z chwilą likwidacji gmin działka gruntu przeszła na własność Skarbu Państwa. Następnie z dniem 27 .05.1990 r. stała się własnością Dzielnicy - Gminy Warszawa Praga - Północ.

Na podstawie ustawy z dnia 15.03.2002 r. o ustroju miasta stołecznego Warszawy działka zabudowanej nieruchomości stała się własnością m. st. Warszawy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 dekretu dotychczasowi właściciele nieruchomości lub ich następcy prawni uprawnieni byli w ciągu 6 m-cy od dnia objęcia w posiadanie gruntu przez gminę do złożenia wniosku o przyznanie prawa własności czasowej obecnie - prawa użytkowania wieczystego .

W sposób odmienny potraktowana została sprawa własności budynków znajdujących się na tych gruntach. Zgodnie z przepisami dekretu budynkiprzechodziły na własność gminy tylko wówczas , gdy właściciele nieruchomości lub następcy prawni nie złożyli w terminie wniosków o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste lub gdy wnioski zostały załatwione odmownie.

W związku ze złożonym w terminie wnioskiem o ustanowienie prawa własności czasowej dla działki gruntu budynki stanowiły odrębny przedmiot własności i zgodnie z art. 5 dekretu pozostały własnością dotychczasowych właścicieli. Wniosek z dnia 13.10.1948 r. dawnych właścicieli o ustanowienie prawa własności czasowej działki gruntu został rozpatrzony odmownie.

W 2000 r. Prezes Urzędu Mieszkalnictwa i Rozwoju Miast stwierdził nieważność decyzji Ministerstwa Gospodarki Komunalnej z dnia 5.10.1951 r. utrzymującą w mocy decyzję z dnia 16.06.1951 r. Prezydium Rady Narodowej m. st. Warszawy w sprawie odmowy ustanowienia prawa własności czasowej.

Natomiast decyzja Prezydium Rady Narodowej m. st .Warszawy z dnia 16.06.1951 r. uchylona została dnia 5.05.2000 r. decyzją Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Warszawie. W związku z powyższym pozostał do rozpatrzenia w tym zakresie wniosek o ustanowienie własności czasowej działki gruntu złożony w trybie art. 7 ust. 1 dekretu.

Wniosek z dnia 13.10.1948 r. dawnych właścicieli nieruchomości o ustanowienie prawa własności czasowej dla działki gruntu został rozpatrzony ponownie i na podstawie decyzji z dnia 8.11.2002 r. Prezydent m. st. Warszawy ustanowił na 99 lat prawo użytkowania wieczystego zabudowanej działki gruntu.Dnia 13.10.2005 r. nastąpiło oddanie działki gruntu w użytkowanie wieczyste ostatniemu z żyjących współwłaścicieli zabudowanej nieruchomości .

Dnia 10.01.2006 r. dokonano sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu wraz z prawem własności budynków znajdujących się na tym gruncie. Osoba sprzedająca w 2006 r. prawo użytkowania wieczystego działki gruntu wraz z budynkami była współwłaścicielką 1/6 części zabudownej nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z dnia 4.06.1920 r. nr.67 oraz wniosku z dnia 29.04.1935 r. za nr. 74 księgi wieczystej. Po śmierci trzech pozostałych współwłaścicieli nabyła w drodze spadku 5/6 części zabudowanej nieruchomości. W budynkach nie była prowadzona działalność gospodarcza .

Stanowisko pełnomocnika przedstawione we wniosku

W związku z nabyciem w 1920 r. na współwłasność 1/6 części budynków oraz nabyciem w drodze spadku 5/6 części budynków, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a i art. 21 ust.1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , cena uzyskana ze sprzedaży budynków nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

Natomiast w sprawie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu powołany został pogląd wyrażony przez SN z dnia 7.05.2002 r. sygn. III RN18/02, w którym Sąd Najwyższy stwierdził, że nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntu w związku z wcześniejszym wywłaszczeniem na podstawie dekretu z dnia 26.10.1945 r.o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy nie jest nabyciem i sprzedaż tego prawa nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym .

Ocena stanu faktycznego sprawy oraz stanowiska pełnomocnika na podstawie przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000 r. nr. 14 poz. 1476 z późn. zm. ) źródłem przychodu jest sprzedaż nieruchomości lub ich części, udziału w nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów , jeżeli sprzedaż nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli natomiast nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, to zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c ustawy zwolniony jest w całości od podatku dochodowego .

Organ podatkowy stwierdził, że mocodawca pełnomocnika był współwłaścicielem zabudowanej nieruchomości w 1/6 części jeszcze przed wydaniem dekretu z dnia 26.10.1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy na podstawie umowy sprzedaży z dnia 4.06.1920 r. nr. 67 i wniosku z dnia 29.04.1935 r. księgi wieczystej nr. 74. Natomiast w drodze spadku po śmierci pozostałych współwłaścicieli nabył 5/6 części spadku i stał się jedynym właścicielem zabudowanej nieruchomości .

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art.10 ust. 1 pkt. 8 ustawy , jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży , pomniejszonej o koszty sprzedaży. Według umowy sprzedaży cena sprzedaży zapłacona została za sprzedane prawo wieczystego użytkowania działki gruntu oraz za budynki znajdujące się na tej działce.

Odpowiadając na zapytanie czy przychód uzyskany ze sprzedaży budynków jest źródłem przychodu i podlega opodatkowaniu , organ podatkowy informuje, że sprzedaż udziału wynoszącego 1/6 części zabudowanej nieruchomości , który został nabyty w 1920 r. na podstawie umowy kupna nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust.1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , ponieważ sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast udział wynoszący 5/6 części nabyty w spadku zwolniony jest w całości od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odpowiedzi na drugie zapytanie czy przychód uzyskany ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, organ podatkowy stwierdził , że na podstawie dekretu nastąpiło odebranie dawnym właścicielom prawa własności . W odpowiedzi na drugie zapytanie czy przychód uzyskany ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, organ podatkowy stwierdził , że na podstawie dekretu nastąpiło odebranie dawnym właścicielom prawa własności . Stan prawny obowiązujący w okresie przed działaniem dekretu nie został przywrócony. Zamiast zwrócenia prawa własności do działki gruntu na podstawie art. 7 ust. 1 dekretu ustanowiono ograniczone prawo rzeczowe w postaci prawa wieczystego użytkowania .

W sprawie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu objętej działaniem dekretu z dnia 26.10.1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy wypowiedział się Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 7.05.2002 r. sygn. akt III RN18/02.

Sąd Najwyższy wyraził pogląd , że wydanie na podstawie art. 7 ust. 1 dekretu z dnia 26.10.1945r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m. st. Warszawy decyzji o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania na rzecz byłego właściciela lub jego następców prawnych nie może być traktowane jako nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych , a zatem sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu ustanowionego w trybie art. 7 ust. 1 dekretu nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy nawet wówczas , gdy sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło ustanowienie prawa wieczystego użytkowania, a także przed upływem pięciu lat od wydania decyzji administracyjnej o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania i zawarcia umowy o ustanowieniu tego prawa .

Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży w 2006 r. prawa wieczystego użytkowania działki gruntu ustanowionego w 2002 r. i oddanej w użytkowanie wieczyste w 2005 r. nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym.