Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r -Ordynacja podatkowa /jedn. tekst Dz. U. z 2005r Nr.8, poz.60 z późn. zmian./po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.10.2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kosztów uzyskania przychodu z tytułu służbowego stosunku pracy.

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że posiada Pani stałe miejsce zamieszkania w Gdańsku przy ul. xxxxxxxxxxx

Jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w firmie z siedzibą w Warszawie, tam też wykonuje swoje obowiązki służbowe. Przez 4-5 dni w tygodniu mieszka w Warszawie a na weekendy przyjeżdża do Gdańska gdzie posiada dom i rodzinę. Nie otrzymuje Pani dodatku za rozłąkę ani zwrotu kosztów dojazdu.

We wniosku stwierdza Pani, że przysługuje jej prawo do zastosowania za rok podatkowy zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodu z jednego zakładu pracy w wys.1227.00zł (dojazd komunikacją miejską w Warszawie) oraz kosztów dojazdu do Gdańska na podstawie biletów wystawionych przez PKP.

Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy zostały unormowane w art.22 ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr.14 poz.176 z późn. zmian.).

Jak wynika z treści art.22 ust.2 koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej w przypadku gdy:

1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102,25zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł,
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1.840,77 zł za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533,84zł,
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2.300,94zł za rok podatkowy.

Z kolei, w myśl przepisu art.22 ust.11 w/w ustawy, jeżeli koszty uzyskania przychodów określone w ust. 2 są niższe od wydatków na dojazd do zakładu pracy lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogą być przyjęte w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

Wykładnia gramatyczna tego przepisu wskazuje, iż koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy podatnik może przyjąć w wysokości faktycznie poniesionych tylko wówczas gdy spełnione są jednocześnie następujące przesłanki: wydatki dotyczą dojazdu do zakładu pracy lub zakładów pracy środkami transportu wskazanymi w tym przepisie zostały faktycznie poniesione przez podatnika i są wyższe od określonych ustawowo kosztów zryczałtowanych,zostały udokumentowane wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

Użyty przez ustawodawcę w ostatniej przesłance zwrot "wyłącznie", wskazuje nie tylko, iż warunek udokumentowania jest spełniony gdy bilet jest imienny, ale przede wszystkim. iż bilet tak określony nie może być zastąpiony jakimkolwiek innym biletem.

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie wskazał definicji pojęcia ; "imiennego biletu okresowego " a zatem zasadnym jest odwołanie do przepisów prawa przewozowego. I tak, zgodnie z art.11 ust.1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r Prawo przewozowe (Dz. U. Z 2000r nr.50, poz.601 z późn.zm.), każdy przewoźnik, a więc także PKP SA jest zobowiązany podawać do publicznej wiadomości stosowane taryfy i cenniki.

Z podanej do publicznej wiadomości oferty w komunikacji krajowej PKP SA wynika, że w grupie biletów na przejazdy wielokrotne znajdują się "bilety okresowe - odcinkowe imienne" jako przeznaczone dla podróżnych dojeżdżających codziennie do pracy lub szkoły.

Z dalszych zapisów w tej ofercie wynika, że bilet odcinkowy imienny w szczególności uprawnia do nieograniczonej liczby przejazdów między wszystkimi stacjami odcinka, na który został wydany. Wydaje się go na przejazdy pociągami osobowymi - na odległość do 100 km (tygodniowe, dwutygodniowe, miesięczne, kwartalne) a pociągami pospiesznymi i osobowymi - na odległość do 200 km (miesięczne, kwartalne).

Do przejazdów na podstawie biletu odcinkowego imiennego uprawniona jest tylko osoba, na którą bilet został wystawiony. Przy sprzedaży kasjer wpisuje na bilecie imię i nazwisko właściciela a właściciel obowiązany jest wpisać na bilecie numer dokumentu pozwalającego stwierdzić tożsamość osoby uprawnionej. Bilet bez wpisanego numeru tego dokumentu jest nieważny.

Jak wynika z powyższej oferty PKP SA, bilety okresowe uprawniają do nieograniczonej liczby przejazdów między wszystkimi stacjami odcinka, na który zostały wydane, przy czym wydawane są wyłącznie na odcinkach nie przekraczających maksymalnie 200 km.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, w zeznaniu podatkowym za 2005r ma Pani prawo wykazać zryczałtowane koszty uzyskania przychodu w wysokości 1.533,84 zł, a nie faktycznie poniesione wydatki z uwagi na brak imiennych biletów okresowych.