Temat interpretacji

Zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), do przychodów z działalności wykonywanej osobiście zalicza się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonyje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (tj. przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze).

Przy czym w sytuacji, gdy dochody uzyskiwane są ze źródeł położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, rozpatrując sposób opodatkowania tych dochodów, należy uwzględnić stosowną umowę międzynarodową w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, której Polska jest stroną.

Regulacje dotyczące sposobu uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodów pomiędzy Rzeczpospolitą Polską a Republiką Czeską, zawarte są w umowie międzynarodowej z dnia 24 czerwca 1993 r. zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1994 r. Nr 47, poz. 189).

Art. 14 ww. umowy stanowi:

1. Dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta dysponuje zwykle stałą placówką w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochód może być opodatkowany w drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce.
2. Określenie "wolny zawód" obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów oraz tłumaczy i księgowych.

Wobec braku w ww. umowie stosownej definicji, poprzez stałą placówkę należy rozumieć każde miejsce (również mieszkanie na okres czasowego pobytu) wykorzystywane przez daną osobę, z dającą się zaobserwować regularnością, w celu prowadzenia działalności polegającej na uprawianiu wolnego zawodu.

Z okoliczności opisanych w Pana wystąpieniu wynika, że zawarł Pan umowę dotyczącą tłumaczeń z firmą posiadającą siedzibę w Republice Czeskiej. Przy czym posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce, w Republice Czeskiej nie dysponuje Pan stałą placówką (czynności tłumacza wykonywane są w Polsce). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Na podstawie przedstawionych okoliczności faktycznych oraz w oparciu o wyżej powołane regulacje umowy międzynarodowej o unikaniu podwójnego opodatkowania należy stwierdzić, że osiągnięte Przez Pana w 2004 roku dochody z tytułu umowy o dzieło zawartej z podmiotem mającym siedzibę w Republice Czeskiej podlegają opodatkowaniu w Polsce, tj. w kraju Pana rezydencji podatkowej.

Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników (z takim przypadkiem mamy do czynienia również wtedy, gdy świadczenie wypłacane jest przez podmiot zagraniczny nie będący płatnikiem w Polsce) z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9 (a więc również z umowy zlecenia lub umowy o dzieło), z zastrzeżeniem, że dochód ten nie został uzyskany w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej - są obowiązani bez wezwania opłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym.

Zaliczkę w wysokości 19% dochodu należy wpłacić do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskał Pan dochód z tytułu umowy o dzieło z podmiotem mającym siedzibę za granicą i w tym terminie złożyć deklarację PIT - 53. Jedynie rozliczenia za grudzień dokonuje się w terminie złożenia zeznania podatkowego, tj. bez złożenia deklaracji. Za dochód, o którym mowa powyżej, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, opłaconych w danym miesiącu. Stosownie do art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów są zróżnicowane. W przypadku tłumaczeń koszty te wynoszą:

• 20% przychodu, jeżeli tłumaczenie nie jest przedmiotem prawa autorskiego,
• 50% przychodu, jeżeli tłumacz korzysta z praw autorskich w znaczeniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r. Nr 24, poz. 83) lub rozporządza tymi prawami.

Koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o zapłacone w danym miesiącu składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Z dniem 1 stycznia 2004 r. ustawodawca umożliwił też pomniejszenie zaliczki na podatek o zapłaconą w danym miesiącu bezpośrednio przez podatnika składkę na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (w części nie przekraczającej 7,75 jej wymiaru).

Przychód w walucie obcej przelicza się na złote według kursu z dnia otrzymania lub postawienia przychodu do Pana dyspozycji, ogłaszanego przez bank, z którego usług korzysta podatnik (w przypadku gdy bank, z którego Pan korzysta, stosuje różne kursy danej waluty obcej i nie jest możliwe dostosowanie kursu zgodnie z poprzednio wskazaną zasadą, do przeliczenia na złote stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez NBP). Jeżeli nie korzysta Pan z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez NBP.

Po zakończeniu roku podatkowego uzyskany dochód oraz wpłacone na podstawie PIT - 53 zaliczki należy wykazać do opodatkowania wraz z innymi dochodami podlegającymi opodatkowaniu według obowiązującej w 2004 r. skali podatkowej, w zeznaniu przeznaczonym dla podatników, którzy uzyskali przychody ze źródeł, od których byli obowiązani samodzielnie opłacać zaliczki na podatek dochodowy (za 2003 r. zeznanie, w którym podatnicy wykazywali tego rodzaju dochody nosiło oznaczenie PIT - 36, oznaczenia formularzy druków zeznań rocznych za 2004 r. na dzień udzielenia odpowiedzi nie zostały jeszcze określone).