Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 09.12.2005, sygn. DF/415-31/05, Urząd Skarbowy w Kościerzynie

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 26.10.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania sprzedaży wierzytelności należnych z tytułu zawartego kontraktu z (...)

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Pan (...) wnioskiem z dnia 26.10.2005r. (uzupełnionym w dniu 07.11.2005r.) zwrócił się o interpretację przepisów dotyczących sposobu opodatkowania sprzedaży wierzytelności należnych z (...).

Jak wynika z przedłożonych dowodów w sprawie podatnik zawarł umowę - kontrakt pomiędzy (...) na okres od 01.07.2001 do 30.06.2003r. na reprezentowanie barw klubu we wszystkich rozgrywkach sportowych piłki ręcznej.

Klub zobowiązał się do wypłacania wynagrodzenia za udział w zajęciach i rozgrywkach sportowych w okresie trwania umowy.

W związku, z tym, iż Klub zaprzestał wypłacać podatnikowi wynagrodzenie za świadczone przez niego usługi sportowe (zawodnik) w dniu 27.07.2005r. podatnik zawarł umowę z (...) dotyczącą przeniesienia wierzytelności.

Z umowy tej wynika, że podatnikowi przysługiwała wobec (...) wierzytelność w wysokości 90.657,66 zł, która zasądzona została prawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego w Gdańsku z dnia 05.10.2004r. Sygn. Akt I C 1496/04. Podatnik sprzedał na rzecz spółki (...) przysługującą mu wierzytelność w kwocie 90.657,66 zł w zamian za co otrzymał kwotę 60.000,00 zł.

Stanowisko podatnika:

(...) podatek od dochodów osobistych, powinien zapłacić płatnik moich wynagrodzeń za świadczone usługi według zasad jak dotychczas.

Ocena stanu prawnego:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - zwana dalej ustawą z dnia 26 lipca 1991r. - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W ustępie 1a tego artykułu określono, że jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art.24 ust.3, art. 28-30, art. 30a-30c oraz art. 44 ust.7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów.

W celu prawidłowego opodatkowania sprzedaży wierzytelności należy w pierwszym etapie zakwalifikować ten przychód do właściwego źródła.

Zgodnie z definicją zawartą w Encyklopedii Powszechnej PWN, Warszawa 1996, Wydanie pierwsze, wierzytelność to prawo przysługujące wierzycielowi, uprawnienie do domagania się od dłużnika spełnienia świadczenia (...).

Z tej definicji wynika, że wierzytelność to prawo podatnika domagania się od klubu, z którym był związany kontraktem, wypłaty należnego wynagrodzenia, czyli prawo majątkowe.

Źródłami przychodów zgodnie z art.10 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Przepis art.18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. stanowi, iż za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Artykuł ten z uwagi na użycie zwrotu "w szczególności", zawiera otwarty katalog przychodów z praw majątkowych określonych w art.10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jako odrębne źródło przychodów. Przyjęcie otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii innych przychodów z praw majątkowych, poza wymienionymi w tym artykule, w tym także wierzytelności.

Ogólne pojęcie przychodu określone zostało w art. 11 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., zgodnie z którym przychodami, z zastrzeżeniem art.14-16, art.17 ust.1 pkt 6 i 9, art.19 i art.20, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Oznacza to, że momentem powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania środków pieniężnych. Wartością przychodu ze sprzedaży prawa majątkowego , jakim jest wierzytelność, jest kwota otrzymana ze sprzedaży tego prawa.

W zapisie ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ustawodawca nie ustalił szczególnej zasady określania dochodu z takich praw majątkowych jak wierzytelności, o których mowa w art.10 ust.1 pkt 7 ustawy, a zatem w tym zakresie należy stosować ogólną definicję określoną w art. 9 ust.2 ustawy, zgodnie z którą dochodem ze źródeł przychodów, jeżeli przepisy art.24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Pojęcie kosztów uzyskania przychodów zostało zdefiniowane w art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Z treści powyższego przepisu wynika, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w art.23 tej ustawy, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, nie wyłączając tych, które związane są pośrednio z uzyskiwanymi przychodami, a mianowicie z funkcjonowaniem źródła przychodów.

Kosztem uzyskania przychodu w świetle art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., będą zatem wydatki poniesione przez podatnika w związku z zawarciem umowy przelewu wierzytelności.

Stosownie do powołanych wyżej przepisów, przychód uzyskany ze sprzedaży wierzytelności wobec (...) po pomniejszeniu o poniesione przez podatnika, w związku z tą sprzedażą koszty, stanowi dochód podlegający opodatkowaniu łącznie z innymi dochodami i należy wykazać go w zeznaniu rocznym składanym w urzędzie skarbowym w terminie do 30 kwietnia następnego roku, zgodnie z zasadami określonymi w art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

W tym samym terminie podatnik obowiązany jest wpłacić należny z tego tytułu podatek dochodowy, obliczony zgodnie ze skalą podatkową określoną w art.27 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościerzynie nie podziela stanowiska, iż podatek z tytułu sprzedaży wierzytelności ma zapłacić płatnik a nie podatnik.