Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.02.2004, sygn. I/415/9/04, Urząd Skarbowy w Żaganiu

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 30-12-2003 Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żaganiu wyjaśnia:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku, źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Stosownie do art. 28 ust. 1 i 2 cyt. ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania lej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e cyt. wyżej ustawy.

Zgodnie z powołanym przepisem wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych. określonych w art. 1 ust. pkt 8 lit. a-c:

1. w części wydatkowanej na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

budynku mieszkalnego lub jego części

lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego

gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego

prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej

na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego;

2. w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na ww. cele, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów, nie wcześniej jednak niż 24 miesiące przed tym dniem.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie z dnia 30-12-2003r. wynika, iż w dniu 07-01-2003r. uzyskali Państwo przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w kwocie 30.000,00 zł. Następnie przychód ten wydatkowany został na zwrot "bonifikaty" w kwocie 22.380,66 zł, którą otrzymali Państwo przy wykupie przedmiotowego lokalu.

W cytowanym wyżej przepisie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, enumeratywnie wymieniono katalog zwolnień podatkowych, które stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania, w związku z tym winny być one ściśle interpretowane. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż zwrot "bonifikaty" udzielonej przy zakupie lokalu nie stanowi realizacji celów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e cyt. ustawy, a zatem przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowany na spłatę tej "bonifikaty" nie podlega zwolnieniu od zryczałtowanego podatku dochodowego.

Jednocześnie, zgodnie z art. 19 ust. 1 wyżej cyt. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.