Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 8.12.2003 r. w sprawie zajęcia stanowiska w kwestii:
- obowiązku bądź braku obowiązku potwierdzenia fakturą VAT sprzedaży budynku mieszkalnego i gruntu pod budynkiem, stanowiących własność spółki, oraz
- formy opodatkowania tej sprzedaży podatkiem dochodowym
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie wyjaśnia:
W marcu 2001 r. P. spółka cywilna Robert S., Małgorzata S., Jan W., Anna W. NIP (...) z siedzibą G. zakupiła nieruchomość składającą się z dwóch działek zabudowanych budynkiem piekarni oraz budynkiem mieszkalnym w stanie surowym. Zakup całości został przeprowadzony aktem notarialnym z dnia 26.03.2001 r. Z zapisu w § 2 aktu wynika, iż: "kupujący Robert S. i Małgorzata S., Jan W. i Anna W. kupują prawo własności tej nieruchomości na zasadzie wspólności łącznej jako wspólnicy spółki cywilnej P. s.c. .Robert S., Małgorzata S., Jan W., Anna W. G.". Ponadto, jak wynika z § 9 tegoż aktu notarialnego, strony wniosły o wpisanie przez Sąd Rejonowy w B. Wydział Ksiąg Wieczystych prawa własności na zasadzie wspólności łącznej jako wspólnicy spółki cywilnej P. s.c. G.
Z powyższego wynika, iż nieruchomość stanowi składnik majątkowy spółki - po przekształceniu w 2002 r. - jawnej pod nazwą "M." spółka jawna Robert S., Małgorzata S., Anna W.
W obecnej chwili spółka zamierza sprzedać budynek mieszkalny wraz z prawem własności gruntu pod tym budynkiem. Wspólnicy uważają, że sprzedaż powinna odbyć się na podstawie aktu notarialnego bez potwierdzania fakturą VAT i powinna być opodatkowana zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Towarami w rozumieniu ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Podatnicy podatku od towarów i usług (a takim jest spółka jawna "M."), dokonujący sprzedaży towarów, obowiązani są - na mocy art. 32 ust. 1 ustawy - wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności sprzedaż towarów, jej datę, cenę jednostkową wartość sprzedaży, kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Bez znaczenia pozostaje fakt, że przedmiotem sprzedaży jest budynek mieszkalny i grunt, skoro są własnością spółki i towarem w rozumieniu ustawy. Stąd też stanowisko wspólników spółki dotyczące niepotwierdzenia sprzedaży ww. nieruchomości fakturą VAT jest błędne.
W kwestii podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości w powyższym stanie faktycznym wyjaśnia się:
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (niemającym tu zastosowania), nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 1 tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2003 r., stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem przychodów z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu związanego z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. Zgodnie z tym przepisem, przychód ze sprzedaży stanowiących własność spółki budynku mieszkalnego i gruntu pod tym budynkiem nie będzie stanowił przychodu z działalności gospodarczej spółki, lecz przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy, opodatkowany u każdego ze wspólników wg unormowań zawartych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym. Zatem stanowisko wspólników w tym zakresie jest prawidłowe.