Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.01.2004, sygn. PDI/415-3/04, Urząd Skarbowy w Suchej Beskidzkiej
Temat interpretacji
Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suchej Beskidzkiej, w odpowiedzi na pismo z dnia 12 stycznia 2004 roku dotyczące udzielenia pisemnej informacji w zakresie: "czy stanowią koszty uzyskania noclegi w kraju i zagranicą jak również diety w ramach ustalonych limitów z tytułu podróży w kraju i zagranicą", wyjaśnia co następuje:
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia definicji podróży służbowej. Została ona natomiast zawarta w art. 77 tiret 5 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks pracy (t.jedn. Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). W Kodeksie pracy pojęcie podróży służbowej zostało określone jako wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy. I tak, dla definicji podróży służbowej istotne jest wykonywanie zadania poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce pracy pracownika, a nie tylko poza siedzibą pracodawcy. Ogólnie pod pojęciem miejsca pracy rozumie się bądź stały punkt w znaczeniu geograficznym, bądź pewien oznaczony obszar, strefę określoną granicami jednostki administracyjnej podziału kraju lub w inny dostatecznie wyraźny sposób, w którym ma nastąpić dopełnienie świadczenia pracy. Wykonanie pracy w uzgodnionym przez strony miejscu pracy pracownika nie rodzi obowiązku płacenia temu pracownikowi ani diet (ekwiwalent pieniężny na pokrycie zwiększonych kosztów utrzymania w czasie podróży służbowej), ani świadczeń rozłąkowych. Świadczenie pracy będzie uznane za wykonywane w ramach podróży służbowej jedynie wtedy, gdy odbywa się w miejscu, które według umowy o pracę nie jest miejscem stałego jej wykonywania. Osoby prowadzące działalność gospodarczą w zakresie usług transportu w kraju i za granicą nie mają w żaden sposób określonego stałego miejsca pracy, a podróże zagraniczne należą do istoty prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z czym wyjazdy w ramach wykonywanej działalności, nie są podróżami służbowymi i brak jest podstaw do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej wartość diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą a także osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra w myśl przepisów art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportu samochodowego i spedycyjnego brak jest uzasadnienia dla przyjęcia, iż wykonywanie przez te osoby zadań poza miejscowością podaną w zgłoszeniu o dokonanie wpisu do ewidencji działalnóści gospodarczej, wiąże się z odbyciem podróży służbowej. Należy bowiem przyjąć, że świadczenie usług transportowych w ramach wykonywanej przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej stanowi istotę tej działalności. W konsekwencji powyższego Waszej spółce świadczenie usług transportu samochodowego i spedycyjnego nie przysługuje prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowych.
Reasumując, kosztem uzyskania przychodów w pełnej wysokości będą natomiast inne poniesione w podróży i prawidłowo udokumentowane przez przedsiębiorcę wydatki (np. rachunki lub faktury za pobyt w hotelu, opłaty za przejazd płatną autostradą).