Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.05.2005, sygn. DG/005/15/2005, Urząd Skarbowy Poznań-Winogrady

Temat interpretacji

Podatnik prowadzi firmę zajmującą się spedycją międzynarodową. Z uwagi na fakt, że część kontrahentów to firmy z Unii Europejskiej, oprócz konta złotówkowego posiada konto w walucie Euro, które używa do operacji walutowych. Na konto spływają należności w Euro jak również z tego konta dokonuje przelewów opłacając zagranicznych przewoźników. Informuje, że uzyskane przychody w EURO księguje do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w PLN, przeliczając EURO na PLN według średniego kursu NBP z dnia wystawienia faktury. Podobnie czyni z wydatkami.

W opisanym stanie faktycznym Podatnik zadał następujące pytania :1.Ponieważ konto jest prowadzone w EURO i nie przelewa tych kwot na konto złotówkowe, czy ma tutaj zastosowanie art. 14 ust. 1b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ). Czy oznacza to, że musi zaksięgować wpierw kwotę według kursu z dnia wystawienia faktury, a później po wpływie na konto należności obliczyć różnicę w kursach EURO ?2.Co ma zrobić z księgowaniem kwoty wychodzącej z konta ? Czy powinien księgować wydatek najpierw według daty wystawienia a później różnicę kursową z dnia zapłaty ?3.Co ma zrobić jeżeli któregoś dnia przeleje EURO na swoje konto złotówkowe ? Czy wówczas musi uwzględnić różnicę kursową od momentu wpływu pieniędzy na konto walutowe do momentu przelania tej kwoty na konto złotówkowe ?

Według Podatnika w sytuacjach opisanych w pkt. 1 i 2 nie jest konieczneobliczanie różnicy kursowej z momentu otrzymania kwoty w EURO na konto, ponieważ jest to konto walutowe i nie powstanie na nim żadna różnica jako zysk lub strata. Natomiast w sytuacji opisanej w punkcie 3, różnica kursowa pojawi się dopiero w momencie, kiedy z konta walutowego przeleje pieniądze na konto złotówkowe. Wtedy należałoby ją wykazać jako zysk lub stratę.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy :

Zgodnie z art. 14 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za datę powstania przychodu, wg art. 14 ust. 1c, pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się dzień wystawienia faktury ( rachunku ), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty. Nadto zgodnie z art. 14 ust. 1 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłoszonych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio się podwyższa lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód oraz zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Posiadanie konta walutowego, w świetle cytowanych wyżej przepisów, nie zwalnia Podatnika z obowiązku stosowania powyższej regulacji. Zatem w sytuacji opisanej w pytaniu nr 1, jeżeli kurs średni EURO w NBP z dnia powstania przychodu, tj. wystawienia faktury będzie się różnił od kursu średniego EURO w NBP z dnia faktycznego otrzymania przychodu, tj. zapłaty przez kontrahenta, wówczas przychód należy odpowiednio podwyższyć lub obniżyć.

Nadmienić należy, że powyższe nie wynika z treści art 14 ust. 1b, który Podatnik powołuje w zapytaniu, lecz z art 14 ust. 1a.

W przypadku kosztów poniesionych w walutach obcych, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych , przelicza się je na złote wg kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio się podwyższa lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów. Również w tym przypadku, wświetle cytowanego przepisu, posiadanie konta walutowego nie zwalnia Podatnika z obowiązku stosowania omawianego przepisu. W związku z powyższym w sytuacji opisanej w pytaniu nr 2, jeżeli kurs średni w NBP z dnia zarachowania kosztu różni się od kursu średniego w NBP z dnia zapłaty, wówczas koszty należy odpowiednio podwyższyć lub obniżyć.

W sprawie opisanej w pytaniu nr 3 zastosowanie ma przepis art. 14 ust. 1 b,zgodnie z którym przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych związanych z działalnością gospodarczą ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Jeżeli z konta walutowego, zostaną przelane środki pieniężne na konto złotówkowe, należy ustalić jakie występują różnice w kursach walut z dnia otrzymania środków na konto ( według kursu kupna walut w banku z którego usług korzystał Podatnik ), oraz ich przelania ( również według kursu kupna walut w/w banku ). Jeżeli kurs kupna walut w dniu wpływu waluty od kontrahenta jest większy od kursu kupna banku z dnia przelewu, wówczas różnicę odnosi się w koszty, dokonując zapisu w kolumnie 14 podatkowej księgi przychodów i rozchodów " pozostałe wydatki". W przypadku, gdy kurs kupna banku w dniu wpływu waluty od kontrahenta jest mniejszy od kursu kupna banku z dnia przelewu, wówczas różnicę odnosi się w przychody, dokonując zapisu w kolumnie 8 podatkowej księgi przychodów i rozchodów "Pozostałe przychody".