Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim działając na podstawie: art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pana z dnia 28.02.2005r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 02.03.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie: możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z usługami w zakresie wspomagania dystrybucji detalicznej i hurtowej
stwierdza, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Podatnik jest wspólnikiem w spółce jawnej. Spółka zamierza podpisać umowę partnerską o współpracy handlowej w zakresie świadczenia usług dystrybucyjnych według załączonego projektu umowy. Zgodnie z postanowieniami tego projektu usługodawca zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Spółki usług służących zwiększeniu sprzedaży produktów Spółki. W zamian za świadczenie tych usług usługodawca jest uprawniony do otrzymania wynagrodzenia. Wynagrodzenie jest kalkulowane jako procent obrotu towarami Spółki.
Podatnik zapytuje, czy zgodnie z treścią art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., zwanej dalej ustawą), może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej kwoty wypłacane usługodawcom.
Zdaniem Podatnika, zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy wydatki na usługi, do których świadczenia na rzecz Spółki zostaną zobowiązani usługodawcy, stanowią koszt uzyskania przychodów.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpoznaniu wniosku z dnia 28.02.2005r. stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 - ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem wymienionych w art.23. Powyższa definicja kosztów uzyskania przychodów składa się z dwóch podstawowych elementów:
- pierwszy z nich zakłada konieczność spełnienia dwóch warunków tj.:
- drugim elementem jest warunek, aby dany wydatek nie był zawarty w katalogu wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
1) konieczność faktycznego (co do zasady) poniesienia wydatku,
2) poniesienie wydatku musi nastąpić w celu osiągnięcia przychodu.
Warunkiem zakwalifikowania wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest jednoczesne wystąpienie dwóch wyżej wymienionych elementów.
Ustawowy zwrot "koszty poniesione" oznacza, że ustawodawca w kategorii kosztu podatkowego ujmuje tylko te wydatki, które rzeczywiście zostały poniesione przez podatnika, a więc mają charakter ostateczny, definitywny, nie podlegają zwrotowi. Zwrot "koszty poniesione" oznacza, iż ustawodawca wskazuje na kategorię kosztów rzeczywistych, co oznacza, że koszty potrącalne przyjmuje się w tej kwocie, w której faktycznie zostały poniesione przez podatnika. Podatnik ma obowiązek wykazania, że poniósł określone wydatki, które traktuje w kategorii kosztu, a to z kolei oznacza, iż spoczywa na nim obowiązek zgodnego z prawem udokumentowania w sposób niebudzący wątpliwości faktu ich poniesienia.
Ustawodawca posługuje się zwrotem prawnym "wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu". Sformułowanie " w celu" świadczy, że ustawodawca przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika podporządkowanego osiągnięciu przychodów. Wykładnia gramatyczna przedmiotowego zwrotu oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Uznanie zatem za koszt uzyskania także takich wydatków, których poniesienie może mieć bezpośredni wpływ na uzyskanie przychodów, oznacza, że nie tylko skutek jest tu rozstrzygający, ale także uzasadnione oczekiwanie uzyskania przychodu. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodu trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Istotne jest przede wszystkim to, czy działanie podatnika ma przymiot "celowości". Każde działanie podjęte przez podatnika będzie spełniało ustawowe kryterium "celowości", jeżeli na podstawie dostępnej mu wiedzy o związkach przyczynowych może zasadnie uznać, że poniesiony koszt jest w stanie przynieść oczekiwane następstwo (przychód). A zatem, poniesiony koszt z całą pewnością nie ma charakteru zbędnego wydatku, ale wydatku podporządkowanemu osiągnięciu przychodu.
Drugim elementem definicji kosztów uzyskania przychodów jest warunek, aby wydatek nie został ujęty w katalogu wydatków nie uznawanych w rozumieniu przepisów podatkowych za tego rodzaju koszt. Katalog zamknięty wydatków nie stanowiących z mocy ustawy kosztów uzyskania przychodów zawiera art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W katalogu tym nie wymieniono wydatków związanych z usługami w zakresie dystrybucji produktów.
Tak więc, w stanie faktycznym polegającym na odpłatnym nabywaniu usług służących zwiększeniu sprzedaży produktów Spółki (zapewnienie wprowadzenia do sieci dystrybucyjnej określonej ilości produktów, zwiększeniu rozpoznawalności marki Spółki), wydatki poniesione przez wspólników Spółki związane z wypłatami wynagrodzenia dla usługodawców świadczących przedmiotowe usługi będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.
Tut. organ podatkowy jednocześnie zaznacza, iż dokonując interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie nie dokonywał oceny załączonego przez Podatnika do wniosku projektu umowy.