Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie działając na podstawie art.216 par.1 w związku z art.14a i 14b ustawy z dnia 29.08.1997r.-Ordynacja podatkowa ( Dz.U.Nr8 poz.60 z 2005r.), po rozpatrzeniu pisma z dnia 21.03.2005r. /uzupełnionego w dniu 01.04.2005r./ w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego informuje, że stanowisko zawarte przez Pana w piśmie w sprawie interpretacji przepisów dotyczących odliczenia ulgi z tytułu remontu i modernizacji zakupionego budynku mieszkalnego w stanie surowym otwartym oraz w sprawie odliczenia odsetek od kredytu hipotecznego na zakup w/w budynku jest nieprawidłowe.

Z przedstawionej sytuacji wynika, że zakupił Pan wraz z narzeczoną dom mieszkalny w stanie surowym otwartym ( udział stanowiący po 1/2 budynku), zgodnie z aktem notarialnym z dnia 28.06.2004r. rep.A nr 8598/2004 dom został zakupiony od osoby fizycznej. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa Pan, że ponoszone wydatki związane z robotami wykończeniowymi mogą być objęte aktualną ulgą na remont i modernizację budynku mieszkalnego, a spłacone odsetki od zaciągniętego kredytu na zakup w/w domu mogą być odliczone z tytułu ulgi odsetkowej.

Stosownie do art.12 ust.2 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw /Dz.U. Nr 202 poz.1956/, wydatki o których mowa w art.27a ust.1 pkt1 ustawy wymienionej w art.1 w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art.27a ust.1 pkt 1 w brzmieniu obowiązującym w 2003r., jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego -budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego a ponadto przedmiotowe wydatki: mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r./Dz.U.Nr 156 poz.788/ oraz zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku wydatków związanych z modernizacją budynku mieszkalnego w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.

W ocenie tut. organu podatkowego nie można uznać ponoszonych w ramach kontynuacji budowy budynku mieszkalnego wydatków jako remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego, a taka sytuacja miałaby miejsce w opisywanym przez Pana stanie faktycznym. Byłaby to sprzeczność logiczna, gdyż budynek jest albo budowany albo remontowany i modernizowany. Remontem jest bowiem wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy obiektu, zaś modernizacja polega na ulepszeniu, unowocześnieniu wykończonego już wcześniej obiektu. Nie można remontować i modernizować budynku, który jeszcze nie został zbudowany. Przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle oraz zgodnie z ich literalnym brzmieniem.

Ponadto zgodnie z przepisami zawartymi w art.57 ust.5 ustawy z dnia 07.07.1994r. Prawo budowlane /jednolity tekst Dz.U.Nr106 poz.1126 z 2000r./ Pan wraz z narzeczoną jako inwestorzy jesteście zobowiązani zawiadomić właściwy organ o zakończeniu prac budowlanych objętych obowiązkiem zgłoszenia w terminie 14 dni od dnia ich zakończenia przed przekazaniem budynku do eksploatacji, dołączając wymagane dokumenty.Z wyjaśnień Pana z dnia 01.04.2005r. wynika, że zawiadomienia takiego Pan nie dokonał, a więc budowa budynku mieszkalnego nie została zakończona a wydatki ponoszone są związane z budową budynku mieszkalnego i jego wykończeniem.

Wobec powyższego nie przysługuje Panu ani narzeczonej prawo do odliczania poniesionych wydatków jako wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego.

Z dniem 01.01.2002r. weszły w życie wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21.11.2001r. przepisy art.26b przewidujące ulgę podatkową w postaci odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu(pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika.Przepis art.26b ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych- jednolity tekst Dz.U.Nr14 poz.176 z 2000r. z późn zmianami określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.

Zgodnie z w/w przepisem z odliczenia mogą skorzystać podatnicy którzy ponieśli wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego bezpośrednio podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika związanej z :
1) -budową budynku mieszkalnego
2) -wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawo do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku
3) -zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) -nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto odliczenia przedmiotowych wydatków dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja ( przy budowie domu zakończenie inwestycji nastąpiło przed upływem 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania- zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kredyt został zaciągnięty na zakup domu mieszkalnego w budowie i dokończenie budowy powyższego domu, natomiast z aktu notarialnego,że budynek został zakupiony od osoby fizycznej.W związku z powyższym zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie w zeznaniu podatkowym za 2004 rok nie może Pan odliczyć w ramach ulgi odsetkowej spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu.Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art.236 par.1 pkt1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art.222 Ordynacji podatkowej, czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażelenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.