Temat interpretacji
Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: Przedmiotem wniosku jest zapytanie o sposób opodatkowania przychodu ze sprzedaży w 2005 r. nieruchomości, w przypadku jeśli jeden z małżonków nabył tę nieruchomość przed 14 laty a drugi w 2004 r. na podstawie umowy rozszerzenia współwłasności majątkowej małżeńskiej. Oprócz tego, podatnik zapytuje, czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości pomniejsza się o koszty budowy budynku mieszkalnego oraz porusza kwestię sposobu ustalania wartości rynkowej parceli budowlanej.
Stanowisko podatnika: Zdaniem podatnika, udział małżonka w przychodzie ze sprzedaży nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Według wnioskodawcy podatek powinien być naliczony wyłącznie od udziału drugiego małżonka w przychodzie pomniejszonego proporcjonalnie o koszty budowy budynku mieszkalnego, wybudowanego w 2004 r. na terenie przedmiotowej nieruchomości.
Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie bądź wybudowanie. Uwzględniając, iż powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie definiują pojęcia nieruchomości, w sytuacji tej należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego - art. 46, 47, 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U Nr 43 poz. 296 ze zm.). W świetle tych przepisów budynek trwale związany z gruntem jest częścią składową gruntu i nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zbycie gruntu, wraz z trwale z nim związanym budynkiem.Należy zatem stwierdzić, że, w przypadku sprzedaży tej nieruchomości, bieg pięcioletniego terminu określony w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może być odrębnie liczony dla własności gruntu oraz wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Z treści pisma uzupełniającego zapytanie wnioskodawczyni, wynika, że małżonkowie dokonali sprzedaży w 2005 r. nieruchomości gruntowej zapisanej w księdze wieczystej nr ..., na której to nieruchomości w 2004 r. wybudowali budynek mieszkalny. Z przedłożonego natomiast aktu notarialnego z dnia 11.02.2004 r. rep. A nr ... wynika, że nieruchomość zapisaną w KW ... zabudowaną budynkiem mieszkalnym położonym przy ul. ... małżonek nabył w 1995 r. Uwzględniając powyższe, odpłatne zbycie całej nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat od nabycia. W odniesieniu do drugiego z małżonków, nie ma znaczenia, że przedmiotowa nieruchomość została w 2004 r. włączona do majątku wspólnego małżonków, na podstawie umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską. Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską została uregulowana w art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9 poz. 59 ze zm.) Taka umowa jest czynnością organizacyjną, której przedmiotem jest regulacja majątkowoprawnych stosunków małżonków. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną (art. 196 § 1 KC) cechuje bezudziałowy charakter. Oznacza to, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, każdy z małżonków zbywa całą nieruchomość a nie udziały w tej nieruchomości a cały przychód ze sprzedaży wchodzi niepodzielnie do majątku wspólnego. Reasumując, włączenie do majątku wspólnego małżonków, w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową, nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka nie jest nabyciem tej nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez drugiego z małżonków. Zatem po stronie małżonka, który stał się tą drogą współwłaścicielem nieruchomości, nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia łącznie z drugim małżonkiem przedmiotowej nieruchomości stanowiącej majątek wspólny.