Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu pana wniosku z dnia 8.06.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko pana w sprawie jest nieprawidłowe.

W dniu 9.06.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek pana o udzielenie w jego indywidualnej sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów równowartości diet z tytułu odbywania podróży poza granicami kraju. Przedstawiając stan faktyczny wskazuje pan, że przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest świadczenie usług w zakresie obsługi i prowadzenia pojazdu na zlecenie. Wykonywane czynności zaliczane są wg PKWiU do grupy 7450B. jako działalność jednoosobowych podmiotów gospodarczych wynajmujących się do pracy i stanowią istotę pana działalności gospodarczej. Z dalszego uzasadnienia przedmiotowego wniosku wynika, że usługi prowadzenia samochodu (w ramach działalności gospodarczej) wykonuje pan na terenie kraju, jak i poza granicami kraju, a dokumentem potwierdzającym pobyt za granicą jest list przewozowy, który posiada właściciel pojazdu, na rzecz którego świadczone są usługi. Wniosek sprowadza się do udzielenia interpretacji, czy za okres pobytu poza granicami kraju naliczone diety stanowią koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, uważa pan, że skoro miejscem wykonywania działalności wg wpisu do ewidencji działalności gospodarczej jest teren całego kraju, a podróż służbowa jest to wyjazd poza miejsce stałego wykonywania obowiązków, to za okres pobytu poza granicami kraju w związku ze świadczeniem ww. usług naliczone zgodnie z obowiązującymi przepisami diety będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Problematykę zaliczania w koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą reguluje art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W myśl tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych tych osób w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. W przypadku zagranicznych podróży służbowych odrębnymi przepisami, o których mowa w powołanym powyżej art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy są przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19.12.2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991). Wymienione wyżej rozporządzenie (podobnie zresztą jak rozporządzenie dotyczące podróży służbowych odbywanych na obszarze kraju) nie zawiera definicji podróży służbowej. Została ona natomiast zawarta w art. 77 § 1 ustawy z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). W kodeksie pracy pojęcie podróży służbowej określone zostało jako wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy. W przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportu samochodowego brak jest podstaw do przyjęcia, iż wykonywanie przez te osoby zadań poza miejscowością podaną w zgłoszeniu o dokonanie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej wiąże się z odbywaniem podróży służbowej. Należy bowiem uznać, że świadczenie usług prowadzenia samochodu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej stanowi istotę tej działalności wykonywanej przez podatnika stale. Nie zmienia tego również wpis do ewidencji działalności gospodarczej, w którym określono miejsce prowadzenia działalności gospodarczej jako teren kraju.

Istotą pana działalności gospodarczej jest świadczenie usług kierowcy, które polegają na przemieszczaniu się określonym pojazdem samochodowym po dowolnym obszarze, co oznacza, że nie ma stałego miejsca wykonywania działalności. Tym samym nie do zaakceptowania jest stanowisko pana wyrażone we wniosku jakoby wyjazdy zagraniczne wykraczały poza istotę tej działalności i stanowiły podróż służbową. Odmienna interpretacja prowadziłaby bowiem do sytuacji, w której wykonując cały czas te same usługi kierowcy powierzonym sprzętem, usługi te świadczy pan tylko na terenie kraju, natomiast wyjeżdżając w tym samym celu za granicę już usług tych pan nie świadczy, bowiem odbywa podróż służbową. W konsekwencji powyższego zarówno podróż krajowa, jak i zagraniczna wykonywana w ramach świadczonych przez pana usług kierowcy jako zwykła czynność będąca przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej stanowi istotę tej działalności, wobec czego brak jest jakichkolwiek podstaw do zaliczenia wartości diet do kosztów uzyskania przychodów.

Powyższa interpretacja:

• dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
• nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.