Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 15.02.2005, sygn. PDI/415-1/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 par.1, art.14a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr z 2005 roku Nr 8, poz.60), po rozpatrzeniu pisma z dnia 03 stycznia 2005 roku (data wpływu do tutejszego urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko zajęte przez Panią w piśmie o możliwości odliczenia od dochodu za 2004 rok spłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego w banku na zakup od dewelopera lokalu mieszkalnego - należy uznać za błędne.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 30 grudnia 2004 roku (wpływ do tutejszego urzędu w dniu 03 stycznia 2005 roku) zwróciła się Pani do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatniczka w 2004 roku zaciągnęła wspólnie z narzeczonym kredyt w banku na zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera na kwotę 130.000zł, z czego kwota zaciągniętego kredytu na podatniczkę wynosi - 65.000zł. Mieszkanie, na które został zaciągnięty kredyt zostało podatniczce przekazane protokołem odbioru w dniu 28 grudnia 2004 rok, natomiast akt notarialny zostanie sporządzony w miesiącu lutym 2005.

We wniosku zajęto stanowisko, iż podatniczka spełnia ustawowe warunki do skorzystania z odliczenia za rok 2004.

Z dniem 01 stycznia 2002 roku weszły w życie, wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21 listopada 2001 roku, przepisy art.26b przewidujące ulgę podatkową w postaci odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika.

Przepis art.26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 ze zm.) określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.

Zgodnie z ww. przepisem z odliczenia mogą skorzystać podatnicy, którzy ponieśli wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego bezpośrednio podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, związanej m.in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Jednocześnie powyższe odliczenie stosuje się, jeżeli:

1) kredyt ( pożyczka) został udzielony po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczki), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w oświadczeniu PIT-2K, które podatnik dołącza do zeznania podatkowego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje odliczenia z tytułu poniesienia wydatków na spłatę odsetek od kredytów mieszkaniowych,
3) dana inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw.
4) inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji związanej m.in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała te budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej -została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5) odsetki:
- zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony do tego podmiot, wymieniony w art.26b ust.2 pkt.2 ustawy (pkt 2 niniejszego postanowienia),
- nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
6) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu ( przychodu) lub podatku, z tytułu wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, systematycznie gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
7) Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:
- naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 roku i zapłacone od tego dnia ,
- od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m kw powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust.10 w art.26b ustawy. W 2004 roku jest to kwota równa 189.000zł.

Ponadto odliczenia przedmiotowych wydatków dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Przy czym, w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym podatnik po raz pierwszy dokonuje przedmiotowych odliczeń, mogą być odliczone zarówno odsetki zapłacone w danym roku, jak i odsetki naliczone i zapłacone przed rokiem, w którym dana inwestycja została zakończona.

Odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki. W tym przypadku, odliczeniu w danym roku podatkowym podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Mając na uwadze przedstawiony przez Panią we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż w przypadku zaciągnięcia kredytu przez osoby obce (narzeczonych) mogą one po spełnieniu określonych ww. przepisem warunków korzystać z przedmiotowego odliczenia. Natomiast w przedmiotowej sprawie brak możliwości odliczenia spłaconych odsetek od dochodu za 2004 roku wynika z faktu, iż w 2004 roku nie została zawarta umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na Panią własności lokalu mieszkalnego, co nastąpi - jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego dopiero w miesiącu lutym 2005 roku .

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie zastosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b par.1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli płatnik podatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a par.4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art.14a par.4 ustawy - Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie .

Zażalenie zgodnie z przepisami art.236 par.2, art.220 i 223 w związku z art.239 ustawy Ordynacja podatkowa wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu.

Zażalenie winno zgodnie z przepisem art.222 Ordynacji podatkowej zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.