Temat interpretacji

Strona złożyła w dniu 03.02.2005 roku wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego.

W opisanym stanie faktycznym strona wnosi o interpretację przepisów prawa podatkowego w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku naliczonego z faktur VAT RR niezapłaconych w terminie. Strona sformułowała własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż naliczony podatek z faktur VAT RR niezapłacony w terminie, jest kosztem uzyskania przychodów.

Uzasadniając swoje stanowisko strona powołuje:

- art.23 ust.1 pkt 43 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm./ zgodnie z którym, do kosztów uzyskania przychodu zalicza się podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

- art.116 ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego za miesiąc, w którym dokonano zapłaty zgodnie z którym nie zapłacenie w terminie określonym w ustawie, powoduje brak możliwości obniżenia podatku należnego o naliczony.

Stosownie do regulacji zawartych w art.116 ust.6 ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług /Dz. U. z 2004 roku Nr 54, poz.535 ze zm./ zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną,

2.zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowanego nie później niż 14 dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności,

3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o której mowa w pkt 2, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.

Z przytoczonych przepisów wynika, że nabywca produktów rolnych ma prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od nabywanych od rolnika ryczałtowego produktów rolnych, jeżeli spełni warunki określone wyżej podanymi przepisami.

Nie spełniając powyższych warunków, nabywcy produktów rolnych nie przysługuje prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego.

Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 /.../.

W myśl art.23 ust.1 pkt 43 lit. a) powołanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Wyżej powołany przepis dopuszcza zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług m.in. w tej części, w której zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług /Dz. U. z 2004 roku Nr 54, poz.535 ze zm./ podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy tego podatku.

W sytuacji opisanej przez podatnika we wniosku z dnia 03.02.2005 roku nie przysługuje prawo do zwiększenia kwoty podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku od nabywanych od rolnika ryczałtowego produktów rolnych, poprzez nie dopełnienie obowiązków wynikających z przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług /Dz. U. z 2004 roku Nr 54, poz.535 ze zm./, w związku z powyższym nie odliczony VAT stanowi koszt uzyskania przychodów w myśl art.23 ust.1 pkt 43 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm./.

Zatem w opisanym stanie prawnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez stronę we wniosku z dnia 03.02.2005 roku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.