Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż prowadził Pan wraz z żoną działalność gospodarczą na imię obojga małżonków na podstawie jednego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Dotychczasową formę prawną prowadzonej działalności gospodarczej postanowił Pan zmienić na spółkę cywilną, której wspólnikami są Pan z żoną. W związku z powyższym dokonano wpisów do ewidencji działalności gospodarczej przez każdego z małżonków. Następnie zawarto umowę spółki cywilnej i ustalono, że wycena wniesionych udziałów nastąpi wg stanu na dzień 31 grudnia 2005 r. W oparciu o dokonany spis okresowy , będzie sporządzony aneks do umowy spółki cywilnej oraz wycena udziałów i dokonana zostanie opłata PCC od wartości udziałów spółki cywilnej oraz wycena udziałów i dokonana zostanie opłata PCC od wartości udziałów.

Po przeanalizowaniu przedstawionego przez Pana stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia, iż od 01 stycznia 2001 r. do 31 grudnia 2003 r. kwestie ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczniów, zwanej ulgą uczniowską - w zależności od formy opodatkowania regulowały przepisy art. 27c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) lub art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).

Zgodnie z tymi przepisami ulga przysługiwała osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego lub osobowej spółki handlowej, z wyjątkiem spółki partnerskiej, urawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniających w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego.

Ulga uczniowska polega na obniżeniu podatku dochodowego o kwotę określoną w decyzji urzędu skarbowego. Obniżenie dotyczy podatku należnego za okres od miesiąca następującego po miesiącu, w którym urząd skarbowy wydał decyzję o przyznaniu ulgi.

Od dnia 01 stycznia 2004 r. w/w przepisy dotyczące ulgi uczniowskiej zostały uchylone, z zachowaniem praw nabytych.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopda 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) podatnikom, którzy przed dniem 01 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym od osób fizycznych obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004 r.

Natomiast w myśl przepisów art. 13 ust. 4 cytowanej ustawy podatnicy, o których mowa powyżej, którym przysługuje prawo do korzytania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku opłaconego na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłaconego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Analogiczne uregulowania dotyczące ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów zawiera przepis art. 4 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy. Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 ze zm.) w stosunku do podatników osiągających przychody opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz w formie karty podatkowej.

Z powyższych uregulowań wynika, że podatnik ma prawo do całkowitego wykorzystania ulgi na zasadzie praw nabytych. Nie traci on także prawa do przedmiotowego odliczenia w sytuacji, gdy zakończył prowadzenie działalności gospodarczej. Podatnik ma prawo do obniżenia podatku dochodowego także z innych źródeł, np. z emerytury lub renty.

Natomiast podatnicy, którzy wybrali opodatkowanie dochodów działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, zgodnie a art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą pomniejszać tego podatku o ulgę uczniowską, do której nabyli prawo.

W świetle powyższego, przedstawione przez Pana stanowisko odnośnie możliwości odliczenia niewykorzystanej części ulgi uczniowskiej od dochodu z tytułu nowo utworzonej działalności gospodarczej, jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.