Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św., działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze. zm.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 21.11.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.
Wnioskiem z dnia 21.11.2005 r. skierowanym do Izby Skarbowej w Kielcach, uzupełnionym pismem z dnia 28.11.2005 r. podatnik wystąpił o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jako przedsiębiorca na podstawie umowy o dofinansowanie projektu, otrzymał Pan dofinansowanie na realizację projektu: udział jako wystawca w MT "Polish American Trade Show - Polonijne Targi Gospodarcze", Niles k/Chicago, USA, 29.04.-1.05.2005 r. w wysokości 50% kosztów kwalifikowanych. Natomiast na podstawie umowy o dofinansowanie projektu otrzymał Pan dofinansowanie na realizację projektu: udział jako wystawca w MT "FANCY FOOD SHOW", Chicago, USA, 01-03.05.2005 r. w wysokości 50% kosztów kwalifikowanych. Obydwie umowy zrealizowane zostały w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, lata 2004-2006, zarządzanego przez Ministerstwo Gospodarki i Pracy.
Pana zdaniem jako beneficjent bezzwrotnego wsparcia finansowego udzielonego na zasadach refundacji z publicznych środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego nie jest Pan zobowiązany do odprowadzania podatku dochodowego od przyznanego dofinansowania.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000r. ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem lub wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-220, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Jednocześnie według art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów z tymi państwami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Z powyższych przepisów wynika, że otrzymana przez Pana dotacja na pokrycie w połowie wydatków na udział w międzynarodowych targach będzie przychodem z działalności gospodarczej, ale wolnym od podatku dochodowego, zatem nie należy ujmować jej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Konsekwencją zwolnienia z podatku jest to, że wszelkie wydatki lub koszty sfinansowane otrzymaną dotacją nie będą kosztem uzyskania przychodu, co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 56. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d i 116.
Mając na względzie przytoczone wyżej przepisy należy stwierdzić, że w momencie otrzymania dotacji należy skorygować koszty uzyskania przychodu odpowiadające wydatkom na udział w przedmiotowych targach o kwotę zwrotu, czyli 50% poniesionych na ten cel wydatków.