Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.03.2006, sygn. PD I 415/16/06, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki

Temat interpretacji

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku podatnik do 30.11.2005 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, w której w ewidencji środków trwałych posiadał samochód osobowy oraz motocykl. Wartość netto, niezamortyzowana samochodu osobowego na dzień zakończenia działalności, czyli dzień 30.11.2005 r. wyniosła 26.448,05 zł., natomiast motocykla 8.800,00 zł. Jednocześnie od dnia 01.12.2005 r. podatnik rozpoczął prowadzenie działalności jako wspólnik spółki jawnej, do której jako wkład wniósł powyższy samochód osobowy oraz motocykl. Wartość rynkowa ustalona na dzień wniesienia samochodu osobowego do spółki to 25.000,00 zł. natomiast motocykla 9000,00 zł. W obu prowadzonych przez podatnika działalnościach gospodarczych jest on zwolniony podmiotowo z podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem czy wprowadzony samochód osobowy oraz motocykl do ewidencji środków trwałych spółki jawnej jako wkład, powinien być amortyzowany od wartości ustalonej na dzień wniesienia wkładu, nie wyższej niż wartość rynkowa z dnia wniesienia wkładu, czy od wartości netto, niezamortyzowanej (wartość początkowa ? dotychczasowe umorzenie) wynikającej z ewidencji środków trwałych jednoosobowej działalności gospodarczej na dzień 30.11.2005 r. czyli na dzień likwidacji działalności gospodarczej.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż mając na uwadze zapis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazujący, iż w razie wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do osobowej spółki handlowej za wartość początkową wniesionego środka trwałego uznaje się wartość ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu, jednak nie wyższą niż wartość rynkowa z dnia wniesienia wkładu, prawidłową wartością początkową, będącą podstawą do dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wartość ustalona w umowie spółki przez wspólników na dzień wniesienia wkładu.
Stanowisko organu podatkowego
Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.
Przy czym, stosownie do art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnik do 30.11.2005 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, w której w ewidencji środków trwałych posiadał samochód osobowy oraz motocykl. Jednocześnie od dnia 01.12.2005 r. podatnik rozpoczął prowadzenie działalności jako wspólnik spółki jawnej, do której jako wkład wniósł powyższy samochód osobowy oraz motocykl. Wartość rynkowa ustalona na dzień wniesienia samochodu osobowego do spółki to 25.000,00 zł. natomiast motocykla 9000,00 zł.
Zgodnie z przedstawionymi przepisami w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej za wartość początkową środków trwałych uważa się ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu. Powyższą zasadę stosuje się jednak gdy nie zachodzą okoliczności opisane w art. 22g ust. 12 i 13 ww. ustawy tj. nie było zmiany formy prawnej, połączenia albo podziału podmiotów dokonanych na podstawie odrębnych przepisów. W opisanej sytuacji nie zachodzą jednak powyższe okoliczności.
Podatnik wniósł w formie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej samochód osobowy i motocykl. Wartość początkową powyższych środków trwałych przyjmuje się w wysokości ustalonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu. Wartość ta nie może być jednak wyższa od wartości rynkowej tych środków trwałych z dnia wniesienia wkładu.
W związku z powyższym, w świetle przedstawionych przepisów stanowisko podatnika w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. określenia wartości początkowej środka trwałego wniesionego w formie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej jest prawidłowe.