Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.03.2005, sygn. 1443PD41/412/106/05, Urząd Skarbowy w Wyszkowie
Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a §1 i 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wys po rozpatrzeniu wniosku z dn. 4. 03. 2005 r.stwierdza, że zawarte w nim stanowisko odnośnie zwolnienia od opodatkowania dochodów ze sprzedaży akcji otrzymanych w drodze darowizn jest nieprawidłowe.
W dn. 4. 03. 2005 r. Do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek p. z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji dotyczącej stosowania przepisów prawa podatkowego. Zwrócono się z zapytaniem: czy jako podatnik jest zobowiązana zapłacić podatek dochodowy od różnicy między przychodem ze sprzedaży akcji a wartością nabycia akcji plus koszty sprzedaży akcji (prowizja biura maklerskiego).Z treści złożonego wniosku wynika następujący stan faktyczny: Podatniczka w dn. 24. 06. 2002 r. stała się posiadaczką 620 akcji Telekomunikacji Polskiej S.A., które otrzymała w drodze darowizny. Wartość darowizny określono w wysokości 8 091, 00 zł. Od wartości darowizny nie pobrano podatku od darowizn. Nabyte w ten sposób akcje zostały następnie sprzedane przez Biuro Maklerskie Banku BPH S.A. za kwotę 11 656, 00 zł. Prowizja zapłacona biuru maklerskiemu wyniosła 132, 59 zł.Według podatniczki: uzyskany dochód powinien być wyliczony w następujący sposób: od przychodu ze sprzedaży akcji należy odjąć wartość darowizny (gdyż nie podlegała podatkowi) oraz kwotę prowizji Biura Maklerskiego. W ten sposób wyliczony dochód winien być opodatkowany 19% podatkiem.Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić co następuje:Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dn. 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Nr 14 poz. 176) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku. Do źródeł przychodów zaliczone zostały kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Natomiast za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 cytowanej ustawy, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia m. in. udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.Dochodem ze sprzedaży akcji (papier wartościowy) jest różnica między przychodem uzyskanym z tej sprzedaży a kosztami jego uzyskania. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. W przypadku akcji otrzymanych w darowiźnie element kosztu ich nabycia nie występuje, gdyż podatnik nie ponosi wydatku na ich zakup. W takim przypadku za koszt uzyskania przychodów mogą być uznane jedynie wydatki poniesione przez podatnika w związku z zawarciem umowy ich zbycia. Za koszty takie uważa się np. opłatę notarialną czy też prowizję biura maklerskiego. Zatem w przypadku sprzedaży akcji nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodu stanowią wyłącznie wydatki związane z ich sprzedażą.Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 105 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód uzyskany ze zbycia akcji (udziałów) otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - jest zwolniony w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od darowizn. Trzeba przy tym zwrócić uwagę, że powołany przepis mówi o części dochodu odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku, a nie o kwocie dochodu od której został zapłacony ten podatek.Jak więc wynika, od podatku dochodowego wolna jest równowartość kwoty zapłaconego podatku od darowizny akcji. Jeżeli zaś darowizna była wolna od tego podatku dochód uzyskany z ich zbycia jest w całości opodatkowany podatkiem dochodowym.
Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy j. w. - od dochodów uzyskanych m. in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podatek wynosi 19% uzyskanego dochodu.
W związku z powyższym przypomina się, że zgodnie z art. 45 ust 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik zobowiązany jest w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym złożyć w Urzędzie Skarbowym odrębne zeznanie podatkowe wg ustalonego wzoru (PIT-38) o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z kapitałów pieniężnych na zasadach określonych w art. 30b cytowanej wyżej ustawy.
Reasumując: podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym (19%) stanowi przychód ze sprzedaży akcji pomniejszony o wydatki poniesione przez podatnika w związku z tą sprzedażą. Nie stanowi kosztów uzyskania wartość uzyskanej darowiznyNaczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania interpretacji.
Na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie wniesione do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, Ośrodek Zamiejscowy w Ciechanowie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia. Do ewentualnego zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w kwocie 5 zł do zażalenia i po 0, 50 zł do każdego załącznika.