Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),oraz art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12. 2003 r. w zw. z art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956) uznaje za prawidłowe stanowisko Pana przedstawione w piśmie z dnia 11.10.2005 r. w sprawie braku możliwości zaliczenia w latach 2004-2005 do kosztów uzyskania przychodów kosztów wynagrodzeń i składek ZUS zatrudnionych przez zakład pracy chronionej osób niepełnosprawnych w przypadku, gdy dofinansowane zostały one ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.
W dniu 23.12.2005 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Pana z dnia 11.10.2005 r. (uzupełniony pismem z dnia 21.02.2006 r., data wpływu 22.02.2006 r.) w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że prowadzona przez Pana firma, mająca status Zakładu Pracy Chronionej otrzymała w 2004 i 2005 r., zgodnie z treścią art. 26a-26c ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnieniu osób niepełnosprawnych z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON) dofinansowanie do wynagrodzeń oraz składek ZUS niepełnosprawnych pracowników.
W powyższych okolicznościach - zdaniem Pana - wynagrodzenie i składki ZUS sfinansowane bezpośrednio z otrzymanego dofinansowania z PFRON nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Stanowisko tutejszego organu podatkowego przedstawia się następująco.
Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 29.07.1991 r.o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego były dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez zakład pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnieniu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych.
Stosownie zaś do art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a-47c i 48.Z dniem 01.01.2004 r. cytowany wyżej art. 21 ust. 1 pkt 48 został uchylony, a przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 otrzymał nowe brzmienie.
Jednak art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) stanowił, iż "zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b i 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004 r. stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do 31.12.2004 r. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r. stosuje się odpowiednio."
Zgodnie zaś z art.3 pkt 2 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619) zdanie pierwsze cytowanego wyżej przepisu otrzymało brzmienie " zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b i 48 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2004 r. stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31.12.2006 r."
W świetle cytowanych wyżej przepisów, w dalszym ciągu obowiązuje zawarty w zdaniu drugim art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003 r. przepis, iż art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004 r. stosuje się odpowiednio do przychodów (dochodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 48 tej ustawy.
Zatem nie stanowią kosztów uzyskania przychodów koszty wynagrodzenia i składek ZUS zatrudnionych pracowników pokryte z dofinansowania otrzymanego ze środków PFRON.
W świetle powyższego postanowiono, jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Pana zdarzenia.
Pouczenie: Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia o którym mowa w art. 14a § 4, jeśli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.
Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.