Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.04.2006, sygn. PD/415-13/2006, Urząd Skarbowy w Tomaszowie Lubelskim

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE
w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego, po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 10.03.2006 roku i dokonaniu oceny prawnej; orzeka w następujący sposób:
stanowisko jest prawidłowe

UZASADNIENIE

Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) zobowiązuje, stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek.
Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia.
W dniu 10.03.2006 roku zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego;W dniu 7 października 2005 rok umową sprzedaży Rep A 4396/2005 Podatniczka wraz z synami dokonała zycia własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego za kwotę 60.000,00 zł., przy czym lokal stanowił majątek wspólny ze zmarłym małżonkiem nabyty na podstawie przydziału z dnia 10.05.2000roku. Postanowieniem Sądu Rejonowego w przedmiocie stwierdzenia nabycia praw do spadku po zmarłym mężu - spadek nabyła Podatniczka wraz z synami po 1/3. W dniu 29 maja 2005 roku Podatnika spisała z z kupującym przedwstępną umowę sprzedaży tego prawa, z której wynika, iż kupujący zobowiązuje się dokonać zakupu własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego za kwotę 60.000,00 zł. wypłacając zaliczkę w wysokości 10.000,00 zł. w terminie dowolnym dla sprzedającego i pozostałą część ceny w wysokości 50.000,00 zł. przed spisaniem ostatecznej umowy sprzedaży. Kupujący dokonał przelewu powyższych należności odpowiednio - 50.000,00 zł. w dniu 08.06.2005roku i 10.000,00 zł. w dniu 09.06.2005 roku na rachunek bankowy Podatniczki. Na dowód tego przedłożono potwierdzenia wykonania operacji bankowych, z których wynika, że dokonano przelewu wskazanych kwot na poczet zakupu własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego we wskazanych wyżej terminach. W dniu 10.06.2005 roku za pieniądze uzyskane ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego Podatniczka zakupiła inne spółdzielcze, własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 44.000,00 zł. wraz z kosztami wynikającymi ze spisania aktu notarialnego w wysokości 1.464,38 zł.Podatniczka ponadto złozyła pisemne oświadczenie, iż pieniądze pochodzące ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem pięciu lat od dnia jego nabycia wydatkuje na cele mieszkaniowe związane z remontem i modernizacją budynku mieszkalnego w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży. Wątpliwość budzi to, czy pieniądze uzyskane ze sprzedaży #189; udziału mieszkania przeznaczone na zakup innego mieszkania są zwolnione z podatku.

Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c), art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit e) i art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /jedn. tekst Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku, przedstawiono następujące stanowisko - cyt. "Moim zdaniem ja już wydatkowałam pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania kupując inne mieszkanie" Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c, art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit e) oraz art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych /jedn. tekst Dz. U z 2000 roku Nr 14,poz.176 z późn. zm. / w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku, Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego, własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej; prawa wieczystego użytkowania gruntów; jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych lit a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z póżn. zm.), podatek od dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit e) ustawy.W myśl powołanego przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w takim gruncie albo prawa i wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, gruntu lub udziału w takim gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim gruncie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w takim gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego oraz na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, jak również rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkaniowe - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona np. na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na to nabycie. Jednakże w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane na nabycie prawa do lokalu przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym.Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 353a kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny. Przyjęcie przez sprzedawcę części ceny (zadatku, przedpłaty) określonej z tytułu sprzedaży nieruchomości następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, która - zgodnie z art. 158 kodeksu cywilnego - powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy sprzedaży, która zostanie zawarta w wykonaniu zobowiązania wynikającego z umowy przedwstępnej. Jeżeli zatem okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży nieruchomości zostanie udokumentowana zawartą umową przedwstępną oraz potwierdzona definitywną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, kwoty uzyskane z tego tytułu przez sprzedawcę i wydatkowane np. na zakup udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na warunkach określonych w powołanym przepisie art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a ustawy.
Z przedstawionego stanu faktycznego i z treści przedłożonych przez Podatniczkę umów, ich chronologii i "potwierdzeń wykonania operacji bankowej"wynika, że sprzedaż Podatniczki udziału we własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego została dokonana w celu uzyskania w zamian innego własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Przychód uzyskany przez Podatniczkę ze sprzedaży spółdzielczego, własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, który winien być wydatkowany na w/w cele aby mógł skorzystać ze zwolnienia wyniósł 30.000,00 zł. Pozostała kwota uzyskana ze sprzedaży w/w prawa w wysokości 30.000,00 zł. dotyczyła #189; udziału nabytego przez Podatniczkę i jej synów w drodze spadku po mężu. Biorąc pod uwagę wysokość przychodu uzyskaną ze sprzedaży prawa majątkowego i kwotę przychodu wydatkowaną na cele mieszkaniowe należy stwierdzić, iż został on wydatkowany w całości na cele określone przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym, a tym samym jest przychodem zwolnionym z opodatkowania.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z at. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.