Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.03.2006, sygn. IUSB I-2/415-30/06, Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty

Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź ? Bałuty, działając na podstawie:
• art 14a § 1 i § 4 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 5 a pkt 6, art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 , art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm),
uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku z dnia 30.01.2006r. w sprawie kwalifikacji przychodów uzyskanych ze świadczenia usług edukacyjnych na rzecz wyższej uczelni do przychodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej o profilu edukacyjnym.

W dniu 31.01.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Pani z dnia 30.01.2006 r. w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego.

Od roku 1990 prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjno- szkoleniowych. W dniu 01.09.2005r. zawarła Pani z Wszechnicą Mazurską w Olecku umowę o dzieło dydaktyczne na czas określony do dnia 31.08.2006r.

Do listopada 2005r rozliczenia z tą uczelnią przebiegały na podstawie wystawionych przez Panią faktur. Jak wyjaśniła Pani dalej od listopada 2005r uczelnia odmawia przyjęcia faktur wystawionych przez Panią dokonując rozliczeń na podstawie wystawionych przez siebie rachunków i potrącając podatek.Na tle przedstawionego stanu faktycznego uważa Pani, iż uczelnie wyższa nie może odmówić przyjęcia rachunku za wykonaną usługę dydaktyczną z uwagi na fakt prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług objętych umową o dzieło.Ustosunkowując się do przedstawionego stanowiska, tutejszy organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

Ustawa z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania przychodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są działalność wykonywana osobiście oraz pozarolnicza działalność gospodarcza. Przez pozarolnicza działalność gospodarczą stosownie do art. 5 a pkt 6 ustawy rozumie się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 , i 4-9. Na podstawie zaś art. 13 pkt 8 lit a tej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 2, uważa się między innymi przychody z tytułu osobistego wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej ? z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zaliczenie zatem przychodów uzyskanych z umowy o dzieło do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

1. zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia lub umów o dzieło, które wykonywałby czynności związane z istotą tej usługi,
2. umowa zlecenie lub o dzieło zostanie zawarta z osoba fizyczną prowadząca działalność gospodarczą, osobą prawną, bądź jej jednostką organizacyjną, w tym również jednostką organizacyjną nie mającą osobowości prawnej,
3. umowa zlecenia nie zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, tj. zakres zleconych usług nie pokrywa się z przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług edukacyjno- szkoleniowych, zaś w ramach zawartej umowy cywilno- prawnej wykonuje osobiście (bez zatrudniania żadnych osób) na rzecz innego podmiotu gospodarczego ? przygotowanie i zaprezentowanie zajęć dydaktycznych.

Zawarta więc przez Panią z uczelnią wyższą umowa o dzieło zawarta została w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bowiem zakres zleconych usług pokrywa się z przedmiotem wykonywanej działalności gospodarczej.

A zatem uzyskiwane ze świadczeń tych usług przychody nie mogą być kwalifikowane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i winny stanowić przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stanowisko Pani przedstawione we wniosku należy uznać za prawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Pouczenie: Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2000r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, i może zostać zmieniona albo uchylona w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.