Temat interpretacji

W dniu 27.01.2006 roku do Ministerstwa Finansów wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Zgodnie z art. 170 Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi przekazał w/w wniosek organowi właściwemu dla rozpoznania przedmiotowej sprawy (data wpływu pisma do tut. organu 13.02.2006 roku).W przedmiotowym wniosku opisała Pani stan faktyczny, z którego wynika, że w grudniu 2003 roku zakupiła Pani u dewelopera wspólnie z mężem i córką mieszkanie w budowie. Udział Pani i męża we własności nabytego lokalu wynosi 90% a udział córki 10%. We wrześniu 2004 roku zaciągnięty został kredyt na sfinansowanie części kosztów tego mieszkania wspólnie (przez Panią, męża i córkę). Odsetki od kredytu w 2004 roku do kwietnia 2005 roku były płacone z Pani konta, a od kwietnia 2005 roku do listopada 2005 roku płacone były z rachunku córki, a od listopada 2005 roku są pobierane ze wspólnego rachunku córki i jej męża. Ponadto na rachunek córki i jej męża w grudniu 2005 roku przekazała Pani środki na spłatę odsetek.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, uznała Pani, że może odliczyć 90% odsetek od wspólnych dochodów z mężem a 10% odliczy córka. Udokumentowaniem zapłaty będzie dokument z Banku określający kwotę odsetek zapłaconych od kredytu w 2004 i 2005 roku oraz złożony przez Panią przelew środków na konto córki i jej męża z przeznaczeniem na spłatę odsetek.

Mając na uwadze przedstawiony przez Panią stan faktyczny, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że zajęte przez Panią stanowisko jest nieprawidłowe i nie znajduje potwierdzenia w przytoczonych niżej przepisach prawa podatkowego. Odliczenie od dochodu odsetek od kredytu normuje art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej "ustawą", zgodnie z którym od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie wasnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Należy zaznaczyć, że zgodnie z ust. 2 art, 26b ustawy przedmiotowe odliczenie stosuje się, jeżeli: kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że jest on przeznaczony między innymi na ww. inwestycję, a inwestycja ta dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw i inwestycja dotyczy budynku lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku.

Zgodnie z ust. 5 art. 26b ustawy odliczenia faktycznie spłaconych w danym roku podatkowym odsetek od kredytu dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Natomiast w myśl art. 26b ust. 6 ustawy odsetki zapłacone przed rokiem, w którym została zakończona inwestycja, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy korzysta z odliczenia. Przy czym zakończenie inwestycji, w przypadku zakupu lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku, dokumentuje się, zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit.b) ustawy, umową w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności budynku lub lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z ust. 8 art. 26b ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków , w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Z powołanego w niniejszej interpretacji art. 26b ust. 2 pkt 6 ustawy wywnioskować można, iż dla skorzystania przez danego podatnika z zawartego w tym przepisie odliczenia, istotne znaczenie ma okoliczność, kto faktycznie dokonał spłaty odsetek od kredytu. Jeżeli więc z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), to prawo do odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu (o ile spełnia pozostałe warunki zawarte w tym przepisie), bowiem przepis ten nie zawiera żadnych regulacji w materii korzystania z omawianej ulgi podatkowej przez współkredytobiorców.

Odliczeniu podlegają więc jedynie odsetki faktycznie zapłacone przez podatnika, udokumentowanedowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów.

Jednocześnie określając w przypadku kilku kredytobiorców przysługującą kwotę odliczenia należy mieć na uwadze zapis art. 26b ust. 1 ustawy, z którego jednoznacznie wynika, że odliczeniu podlegajątylko wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Zatem w sytuacji, gdy kredyt został przeznaczony na sfinansowanie inwestycji polegającej na zakupie - przez więcej niż jedną osobę - lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym (zaspokajającym potrzeby mieszkaniowe wszystkich kredytobiorców), każdy z kredytobiorców będzie mógł odliczyć jedynie wydatki, jakie faktycznie poniósł na spłatę odsetek.

Przyjmując, że przedmiotowy kredyt został udzielony trzem osobom, tj. małżonkom oraz córce, podczas gdy faktycznie to Pani dokonała spłaty tego kredytu wraz z odsetkami w 2004 i do kwietnia 2005 roku - stwierdzić należy, że prawo do odliczenia będzie przysługiwało dla podatników małżonków za ten okres w wysokości 90 %. Natomiast od kwietnia 2005 roku prawo do odliczenia przewidzianego w art. 26b ustawy, tj. z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (przyjmując opisany stan faktyczny we wniosku) przysługiwać będzie córce w wysokości 10 %.

Natomiast zauważyć należy, że dofinansowanie konta córki przez Panią - będące de facto wpłatą określonej kwoty na rachunek bankowy danej osoby - nie będzie równoznaczne z ponoszeniem przez w/w osobę wydatków na spłatę odsetek od kredytu. Z dokumentu uprawniającego do odliczenia musi wynikać wysokość zapłaconych odsetek oraz termin ich zapłaty, a dokument ten powinien być wystawiony przez kredytodawcę. Dokonanie jakiejkolwiek wpłaty na konto osoby fizycznej (w tym przypadku córki), nie spełnia warunków formalnych uprawniających do dokonania odliczenia.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Pani, wiąże ona natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.