Temat interpretacji

Z treści złożonego zapytania wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym 19%. Przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jest:
- wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,
- sprzedaż hurtowa materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego,
- sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych farb i szkła,
- kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W ramach prowadzonej działalności zawiera Pan z inwestorem umowy na wykonywanie określonych prac budowlanych, montażowych i remontowych.

Prowadząc działalność gospodarczą korzysta Pan z usług podwykonawców i dokonuje przedpłat i zaliczek na ich rzecz. Niejednokrotnie dokonuje Pan przedpłat i zaliczek na rzecz podwykonawców przed zakończeniem przez nich zleconych robót budowlanych. Fakt otrzymania zaliczki podwykonawca potwierdza wystawiając fakturę VAT, natomiast po zrealizowaniu usługi wystawia fakturę końcową zgodnie z § 17 i § 18 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r.w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, co do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Nadmienia Pan, iż podwykonawca wykonuje usługę, a Pan odbiera ją w następnym okresie rozliczeniowym np: po upływie dwóch miesięcy od daty wpłaty zaliczki.

Zdaniem Pana, kwoty wydatkowane jako zaliczki bądź przedpłaty mają bezpośredni związek z osiąganymi dochodami w związku z czym stanowią koszt uzyskania przychodu i winny być ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie wystawienia faktury przez podwykonawcę.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, iż zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Użyte w tym przepisie pojęcie "wszelkie koszty" jest pojęciem szerokim, obejmuje wszelkie wydatki ponoszone przy prowadzeniu działalności gospodarczej pod warunkiem jednak, że wydatki te zostały faktycznie poniesione oraz, że pomiędzy wydatkami a przychodem zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesione wydatki mają wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Takiej oceny musi dokonać sam podatnik decydując się na poniesienie określonych kosztów, bo to na nim w ostateczności spoczywa ciężar udowodnienia tego faktu, skoro wywodzi z niego określone skutki prawne w postaci zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatek z tytułu zaliczki wpłaconej podwykonawcy niewątpliwie wykazuje związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, jednak należy zauważyć, że kwoty zaliczek na poczet przyszłych świadczeń, które zostaną wykonane w przyszłych okresach sprawozdawczych, nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich wypłaty. Dopiero gdy zaliczka stanowić będzie zapłatę za wykonywane świadczenie, powstanie możliwość ujęcia tej kwoty w ciężar kosztów podatkowych.

W świetle powyższego wypłacone dla podwykonawcy pieniądze w formie przedpłaty lub zaliczki na poczet przyszłych świadczeń, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów gdyż nie są zapłatą za wykonane świadczenie, a wiec nie wiążą się z osiągniętymi przychodami.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż przedstawione w tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.