Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a §1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretacje z dnia 09-11-2005r Pana M. w sprawie opodatkowania transakcji walutowych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Z wniosku wynika, że Pan M. w latach 2002 i 2003 dokonał na podstawie umowy zawartej z bankiem, nie w ramach działalności gospodarczej, szeregu transakcji walutowych. Transakcje polegające na kupnie bądź sprzedaży różnych walut przebiegały według poniższego schematu:
1) każdorazowo klient oraz bank ustalają warunki transakcji walutowej:
- parę walut której transakcja dotyczy,
- kwotę transakcji,
- rodzaj transakcji dokonywanej przez klienta(kupno bądź sprzedaż)
- dnia rozliczenia transakcji,
- kursu transakcji tzn. kursu po jakiej transakcja zostanie przeprowadzona,
- sposobu obliczania tzw. kursu rozliczeniowego (w przypadku przeprowadzonych przez podatnika transakcji kurs ten był określany w odniesieniu do kursu średniego NBP)
2) w terminie rozliczenia transakcji bank dokonuje z klientem natychmiastowej transakcji zamykającej, polegającej na odkupie/odsprzedaży sprzedanej/kupionej wcześniej przez Bank kwoty transakcji według kursu rozliczeniowego

Czy wg stanu prawnego obowiązującego w latach 2002 i 2003 powyższe transakcje walutowe podlegają opodatkowaniu na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Dochody osiągane w latach 2002 i 2003 z tytułu opisanych wyżej transakcji walutowych nie podlegały opodatkowaniu na mocy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia:Ze zgromadzonych dokumentów przez tut. organ podatkowy wynika, iż w 2002 r dokonywał Pan transakcji walutowych z trzema podmiotami: BRE Bank S.A., BPH S.A. i Fortis Bank Polska S.A. Transakcje prowadzone były w oparciu o stosowne przez banki regulaminy transakcji terminowych Wówczas organ podatkowy udzielił pisemnej interpretacji w dniu 29-04-2003r znak: OG/005/74/PDII/2003, która została sprostowana przez Izbę Skarbową w Kielcach w dniu 11.08.2003 r. pismem znak: PD1-005-91/03 zgodnie z którym dochody uzyskane z tego tytułu podlegają opodatkowaniu jako przychody z praw majątkowych.

Przedmiotem obecnego zapytania z dnia 09.11.2005 r. są dokonane przez Pana w 2002 r. i 2003 r. na podstawie umowy zawartej z BRE Bank S.A. transakcje walutowe. Powyższe transakcje nie były wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W ocenie tut. organu podatkowego transakcje o którym mowa we wniosku z dnia 09.11.2005 r. to również transakcje typu "forward". Wbrew twierdzeniom zawartym w w/w wniosku brak jest podstaw do przyjęcia, że są to transakcje tożsame z transakcjami przewalutowania, o których była mowa w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach z znak: OG/005/45/PDII/17/2005 z dnia 04.07.2005 r.

Dochody uzyskane z tytułu zawieranych z bankami terminowych transakcji walutowych typu "forward" podlegały w latach 2002-2003 opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychody z praw majątkowych. Szczegółowe wyjaśnienia w tym zakresie zawiera skierowane do Pana pismo Izby Skarbowej znak: PD1-005-91/03 z dnia 11.08.2003 r.

Niemniej jednak tut. organ podatkowy ponownie wyjaśnia: - zgodnie z art. 17 ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2002 i 2003 r. przez pochodne instrumenty finansowe rozumie się prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od stóp procentowych lub indeksów. W szczególności są to opcje i kontrakty terminowe.

W myśl przepisu art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 49 z 2002 r., poz. 447), papierami wartościowymi są również inne niż wymienione w ust. 2, prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny papierów wartościowych wymienionych w ust. 1 i 2 (prawa pochodne).W związku z powyższym instrumenty pochodne są papierami wartościowymi jeśli są zbudowane w oparciu o inne papiery wartościowe.

Natomiast instrumenty pochodne zbudowane w oparciu o inny instrument bazowy niż papiery wartościowe stanowią prawa majątkowe, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty uzyskania przychodu w tym przypadku ustala się zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2002 i 2003 r. osoby fizyczne będące przedsiębiorcami oraz osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności m.in. z tytułów określonych w art. 18 cytowanej ustawy, obowiązane są jako płatnicy do poboru zaliczek na podatek dochodowy w wysokości 20% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu.

Natomiast podatnicy osiągający dochody z tego tytułu byli obowiązani - zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, wykazać te dochody w zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym, w którym je uzyskali.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku z dnia 09.11.2005 r. należy uznać za nieprawidłowe.