Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 01.02.2006, sygn. PDF1/ 415-24/ 05/06 PBB1/415-166/06 PDF1/ 415-24/ 05/06 PDF1/ 415-24/ 05/06 PDF1/415-24/05/06, Urząd Skarbowy w Bytomiu
Temat interpretacji
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadziła Pani działalność gospodarczą w spółce cywilnej XXX w następującym składzie: XXXX, w zakresie produkcji wyrobów metalowych dla przemysłu. W 2005 r. wspólnicy spółki opłacali podatek dochodowy na zasadach ogólnych, a ewidencja księgowa była prowadzona w oparciu o księgi handlowe. Z powyższej spółki wystąpiła Pani z dniem 31 grudnia 2005 r. Pismem z dnia 15 listopada 2005 r. zwróciła się Pani z zapytaniem:1. czy od wypłaconej w pieniądzu wartości sporządzonego remanentu na 31 grudnia 2005 r. towarów, materiałów, półwyrobów, wspólnik wychodzący ze spółki jest zobowiązany zapłacić podatek od dochodu w formie ryczałtu w wysokości 10 % na podstawie art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,2. czy wypłacone wspólnikowi pieniądze z tytułu pozostawienia w spółce swojej części środków trwałych oraz towarów, materiałów, półwyrobów, wyposażenia , stanowiących spłatę udziału w majątku spółki przypadającą na niego, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu za 2005 r.
Organ podatkowy stwierdza co następuje:Ad. 1. Na podstawie art. 8 ust. 1 i ust. 1 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) - przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Jeżeli wspólnik będący osobą fizyczną występuje ze spółki prowadzącej księgi rachunkowe i nie zamierza kontynuować działalności gospodarczej, traktowany jest jako osoba fizyczna likwidująca działalność gospodarczą, zobowiązana do ustalenia dochodu z remanentu likwidacyjnego zgodnie art. 24 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także do zapłaty 10 - procentowego zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego (art. 24 ust. 3 oraz art. 44 ust. 4 ww. ustawy). W przypadku wystąpienia ze spółki z dniem 31 grudnia 2005 r. remanent likwidacyjny występującego wspólnika winien być uwzględniony przy obliczaniu zobowiązania podatkowego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, sporządzonym za 2005 r.Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem tutejszego organu, stanowisko Pani w kwestii niewystąpienia obowiązku odprowadzenia 10 - procentowego zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego jest błędne.Ad. 2. Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. ( Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia.Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika (art. 871 § 1 K. c.).Ponadto występującemu wspólnikowi wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki (art. 871 § 2 K. c.). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Tak więc wkład zwrócony wspólnikowi występującemu ze spółki cywilnej, o którym mowa w art. 871 § 1 K. c., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy - do wysokości, w jakiej został do tej spółki wniesiony. Dla prawidłowego rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania pieniędzy wypłaconych wspólnikowi stanowiących spłatę udziału duże znaczenie ma ustalenie, na dzień rozliczenia wspólników występujących ze spółki, wartość majątku spółki oraz określenie czy kwota otrzymana przez występującego wspólnika stanowi spłatę udziału w majątku spółki przypadająca na niego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada proporcji, w jakiej uczestniczył w zyskach spółki, czy też jest ekwiwalentem bądź rekompensatą dla wychodzącego ze spółki. W przypadku, gdy źródłem wypłaty kwoty stanowiącej część wartości majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki (art. 871 § 2 K.c.) - jest przyrost wartości majątku spółki sfinansowany z już raz opodatkowanego dochodu (zysku) pozostawionego przez wspólników w spółce - to występujący wspólnik nie uzyskuje przysporzenia majątkowego, a w konsekwencji nie uzyskuje przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przeciwnym razie doszłoby bowiem do ponownego opodatkowania tych samych kwot.W drugim przypadku, tj. gdyby kwota wypłacona występującemu wspólnikowi ponad wysokość wniesionego przez niego wkładu nie stanowiła spłaty udziału w majątku spółki przypadającej na niego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada proporcji, w jakiej uczestniczył w zyskach spółki, to w konsekwencji powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem tutejszego organu, stanowisko Pani w kwestii wypłaty, wspólnikowi występującemu ze spółki, pieniędzy z tytułu pozostawienia swojej części wartości wspólnego majątku spółki jest prawidłowe.