Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 25.04.2003, sygn. Pd.4141/10/2003, Urząd Skarbowy w Pińczowie

Temat interpretacji

W związku z pismem z dnia 11.03.2003 Urząd Skarbowy w Pińczowie stosownie do art. 14 a § 1 - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z 1997 r. ze zm.), udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w opisanej sprawie (dotyczy opodatkowania otrzymanego ekwiwalentu pieniężnego w 2002 roku z Biura Ochrony Rządu w zamian za rezygnację z kwatery. Zdaniem podatnika w/w ekwiwalent jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych).

Źródłami przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) jest między innymi stosunek służbowy, stosunek pracy. Zgodnie z art. 12 ust. 1 cyt. ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródła finansowania tych wypłat i świadczeń. Datą powstania przychodu jest data, z jaką ten przychód został otrzymany lub postawiony do dyspozycji podatnika. Otrzymany ekwiwalent w zamian za rezygnację z kwatery, o którym mowa w art. 76 ust. 1 ustawy z dnia 16 marca 2001 r. (Dz. U Nr 27, poz. 298) o Biurze Ochrony Rządu, stanowi przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zwolnienia od podatku dochodowego stanowią odrębną instytucję prawa podatkowego, do której istoty należy, iż zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają te przychody, które zostały wymienione w ustawie lub rozporządzeniu jako wolne od podatku. Należy zaznaczyć, że zwolnienia i ulgi w systemie podatku dochodowego stanowią wyjątek od zasady powszechnego opodatkowania. Katalog zwolnień przedmiotowych zawiera art. 21 i 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 49 lit a do końca 2002 roku stanowił, że zwolnieniu od podatku dochodowego podlegał ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z kwatery osobom wymienionym w art. 24 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 roku o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 86, poz. 433 z 1996r ze zm.). Skoro art. 21 ustawy nie wymienia tego przychodu jako przychodu korzystającego ze zwolnienia od podatku dochodowego, podlega on opodatkowaniu tak samo jak inne przychody uzyskane ze stosunku pracy w danym miesiącu.

W tym miejscu należy zaznaczyć, iż jedną z fundamentalnych zasad prawa podatkowego jest zasada, że interpretacja przepisów ustawy podatkowej nie może być rozszerzająca. Milczenie ustawodawcy, co do objęcia zwolnieniem od podatku danego stanu faktycznego powoduje konieczność uznania, że takiego zwolnienia nie ma.

Z dniem 1 stycznia 2003 roku ustawodawca dodał nowe rozwiązanie prawno-podatkowe związane z instytucją omawianego ekwiwalentu. Zgodnie z dodanym do ustawy przepisem art. 21 ust. 1 pkt 49a od podatku zwolniono ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu wypłacany na podstawie przepisów o Biurze Ochrony Rządu - zmiana wprowadzona ustawą z dnia 27 lipca 2002 r. (Dz. U. Nr 141, poz. 1182) - weszła w życie z dniem 1 stycznia 2003 r.

W niniejszej sprawie nie mógł mieć zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 49 i w związku, z czym płatnik postąpił prawidłowo potrącając podatek za miesiąc, w którym uzyskany został przychód.