Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 z 1997 r., poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie na pisemne zapytanie z dnia 10.09.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że w 2004 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych na terenie kraju oraz na terenie Szwecji dla celów podatkowych. Podatek dochodowy z tytułu ww. działalności wykonywanej na terenie Szwecji opłacany jest w tym państwie według obowiązujących tam przepisów.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatniczka formułuje stanowisko, iż dochody z działalności gospodarczej wykonywanej w Szwecji będzie zobowiązany dodać w zeznaniu podatkowym za 2004 r. do dochodów uzyskanych w Polsce w celu obliczenia podatku dochodowego za ten rok.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art. 3 ust. 1 art. 4a oraz art. 27 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zm.).

Zastosowanie powołanych przepisów skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przy zastosowaniu powyższej zasady należy uwzględnić umowy międzynarodowe w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z obowiązującą Umową między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 05.06.1975 r. (Dz. U. Nr 14 z 1977 r., poz. 51 ze zm.) do wszelkiego rodzaju dochodów uzyskiwanych na terenie Szwecji stosuje się metodę odliczenia jako sposobu unikania podwójnego opodatkowania (art. 22 ust. 1 pkt a Umowy).

W związku z faktem, iż uzyskiwany na terytorium Szwecji dochód z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu w tym państwie, zastosowanie będzie miał w tym przypadku art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego podatnik, jeżeli osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium RP, łączy te dochody z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.

Dochody z zagranicy wraz z dochodami uzyskanymi na terenie kraju należy wykazać w składanym za 2004 r. zeznaniu podatkowym (PIT-36). Sposób obliczenia podatku należnego za rok podatkowy przedstawia się następująco:

1. Obliczamy dochód całkowity łącząc dochody ze źródeł położonych w Polsce i za granicą: Dc = Dk + Dz, gdzie Dc - dochód całkowity, Dk - dochód uzyskany ze źródeł położonych w Polsce, Dz - dochód uzyskany ze źródeł położonych za granicą.
2. Od dochodu całkowitego obliczamy podatek wg skali z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kwotę podatku oznaczamy jako P.
3. Obliczamy limit odliczenia podatku zapłaconego za granicą według wzoru: LOP = (Pc x Dz) / Dc, gdzie Dc - dochód całkowity, Pc - podatek dochodowy od całkowitego dochodu, Dz - dochód uzyskany ze źródeł położonych za granicą, LOP - limit odliczenia podatku zapłaconego za granicą.
4. Od podatku obliczonego od całości dochodu (Pc) odejmujemy podatek zapłacony za granicą (Pz), jeżeli limit odliczenia (LOP) jest równy lub wyższy od podatku zapłaconego za granicą; w przeciwnym wypadku odliczamy kwotę limitu.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie informuje, że powyższa wykładnia nie stanowi urzędowej interpretacji w rozumieniu art. 14 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej.

Informacja o zakresie stosowania przepisów podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług (VAT) zostanie udzielona odrębnym pismem.