Temat interpretacji

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2 280 zł. W związku z powyższym otrzymane przez emerytów i rencistów świadczenia rzeczowe w postaci bonów towarowych są zwolnione od podatku łącznie do wysokości 2.280 zł, w roku podatkowym. Jeżeli wymienione świadczenia przekroczą limit zwolnienia od podatku, to płatnik jest obowiązany do pobrania od nadwyżki - zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy - zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10 %. Z wyżej wymienionego przepisu nie wynika, że świadczeniami rzeczowymi nie są bony towarowe, jedynie w przypadku otrzymania świadczeń rzeczowych przez pracowników ustawodawca wprost wyklucza korzystanie ze zwolnienia bonów towarowych i innych znaków uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi. Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 38 i pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, funkcjonują niezależnie od siebie i w sposób odmienny regulują kwestie korzystania ze zwolnienia od podatku świadczeń rzeczowych otrzymanych przez emerytów i rencistów od tego rodzaju świadczeń przekazanych pracownikom. Zatem wartość wydanych dla emerytów i rencistów bonów towarowych korzysta z zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast świadczenie w postaci bonu towarowego przyznane członkom rodziny po zmarłym pracowniku nie korzysta ze zwolnienia na podstawie cyt. wyżej art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy. Nie korzysta ono ze zwolnienia od podatku również na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy, ponieważ bon jako znak zastępujący pieniądz nie jest świadczeniem w naturze, mimo, że w wyniku jego realizacji nastąpi nabycie towaru lub usługi.

W związku z powyższym świadczenie w postaci bonu towarowego przyznane członkowi rodziny zmarłego pracownika należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zatem w tym przypadku zastosowanie ma art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wg którego płatnik sporządza informację PIT-8C, przekazując ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu wg miejsca zamieszkania podatnika w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego. Dochód wykazany w informacji PIT-8C podlega opodatkowaniu przez samego podatnika w terminie złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy.