Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.12.2004, sygn. PDIII/415-44/04, Urząd Skarbowy w Koninie
Temat interpretacji
W świetle art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r.Nr 14,poz.176 z późn.zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21 i 52 i 52a oraz dochodów,od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.
Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,b) odpraw i odszkodowań wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy,c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w at.27 ust.1,g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód. Ponadto w myśl art.21 ust.1 pkt 3b cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od opodatkowania są również inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku, z wyjątkiem odszkodowań:a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.Należy zatem uznać, że zwolnione od podatku będą odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej, które nie są odszkodowaniami określonymi w at.21 ust.1 pkt 3 lit.a)-g) oraz w art.21 ust.1 pkt 3b lit.a)-b) powołanej w zdaniu poprzednim ustawy.
Na podstawie art.21 ust.1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy z dnia 26.07.1991r.ustawodawca zwolnił również od podatku kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:a) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art.27 ust.1 lub art.30c,b) dochodu otrzymanego z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej- w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że właściciele zniszczonych nieruchomości nie mieli ubezpieczonych domostw na wypadek pożarów i w związku z tym zwrócili się z roszczeniem odszkodowawczym do Waszego Urzędu. Wypłacone na podstawie ugody pozasądowej odszkodowania dla właścicieli spalonych nieruchomości niewątpliwie nie są kwotami z ubezpieczeń majątkowych i osobowych, gdyż jak wynika to wyraźnie z Waszego pisma osoby poszkodowane nie miały ubezpieczonych domostw na wypadek pożaru. Odszkodowania te nie spełniają również warunków określonych w powołanym wyżej art.21 ust.1 pkt 3 i 3b ustawy o podatku dochodowym, uprawniających do skorzystania ze zwolnienia od podatku.
Mając zatem na uwadze obowiązujące przepisy oraz stan faktyczny wynikający z pisma, tutejszy Organ Podatkowy stwierdza, że wypłacone przez Wasz Urząd odszkodowania podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.Ponieważ wypłacający nie jest obowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych poszkodowanym odszkodowań ,zatem zgodnie z art.42a cyt.wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest obowiązany sporządzić informacje PIT-8C o wysokości przychodów z tytułu wypłaconych odszkodowań.