Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 22.12.2004 r. w sprawie zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje:

Z treści przedmiotowego zapytania stowarzyszenia wynika, że realizowało ono umowę zawartą pomiędzy Stanami Zjednoczonymi Ameryki Północnej działającymi poprzez Ambasadę USA w Warszawie. Jednym z celów umowy było przeprowadzenie szkoleń dla przedstawicieli wymiaru sprawiedliwości: policjantów, prokuratorów, sędziów oraz pracowników samorządowych. Fundusze na zrealizowanie powyższego zadania pochodziły w części z bezzwrotnej dotacji ze środków Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej, a w części ze środków własnych stowarzyszenia. Z bezzwrotnej dotacji, o której mowa wyżej pokryte zostały wynagrodzenia wykładowców (osób fizycznych) oraz koszty porad prawnych realizowanych przez podmioty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Problem sprowadza się do udzielenia informacji, czy uzyskiwane przychody przez ww. podatników realizujących bezpośrednio cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej na podstawie zawartych ze stowarzyszeniem umów korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powołanego powyżej przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż omawiane zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. W świetle powyższego dochody (wynagrodzenia) wykładowców, jak również dochody podatników (osób fizycznych), o których mowa w zapytaniu, sfinansowane w całości ze środków bezzwrotnej pomocy, realizujących bezpośrednio cel programu, w tym również w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej - na podstawie umów zawartych ze stowarzyszeniem (np. umowy zlecenia), które "pierwsze" otrzymało bezzwrotną pomoc - korzystają ze zwolnienia przedmiotowego od opodatkowania określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy zauważyć, iż z przedmiotowego zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie korzystają natomiast dochody kolejnych podatników, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizująca cel programu (przykładowo zleceniobiorca wykonujący umowę, o której mowa wyżej, w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) zlecił wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej).

Odpowiadając końcowo na pytanie dotyczące podatnika realizującego cel programu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej finansowany w części ze środków bezzwrotnej pomocy (kwota netto wynikająca z wystawionej faktury), a w części ze środków własnych stowarzyszenia (podatek VAT), to w opisanym przypadku ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie będzie korzystała ta część dochodu (płatności), która została sfinansowana ze środków własnych stowarzyszenia.