Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 23.12.2004, sygn. PBII/OO5-38/BZ/04, Izba Skarbowa w Białymstoku
Temat interpretacji
Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku na podstawie art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej (Dz. U. Nr 137 z 1997 roku poz. 926 z późn. zm.) dokonuje zmiany udzielonej informacji przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 30 listopada 2004 roku Nr PBI-3/443/27/LM/04 w części dotyczącej możliwości wspólnego opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych małżonków jeżeli w trakcie roku podatkowego małżonkowie mieli ustanowioną rozdzielność majątkową. Natomiast informację organu I instancji w pozostałym zakresie uznaje się za prawidłową .
Stan faktyczny sprawy:Małżonkowie do sierpnia 2004 r. posiadali ustanowioną notarialnie rozdzielność majątkową. W 2003 r. mąż dokonał zakupu mieszkania , które remontował w 2003 r. i 2004 r. , korzystając w 2003 r. z ulgi remontowej.1.Czy małżonkowie mając ustanowioną rozdzielność majątkową do sierpnia 2004 r. mogą wspólnie złożyć zeznanie za 2004 r.?2.Czy w przypadku braku możliwości wspólnego opodatkowania dochodów małżonków w 2004 r. , przysługuje żonie odrębna ulga na remont domu ?3. Czy mężowi przysługują dwie ulgi remontowe w 2004 r. na remont mieszkania i domu ?4. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży zakupionego w 2003 r. mieszkania , które zostało wyremontowane podlega opodatkowaniu , jeżeli pieniądze ze sprzedaży zostaną przeznaczone na częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu jednorodzinnego, a częściowo na remont ?
Ad.1 W myśl art. 6 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. /Dz.U.Nr 14, poz.176 z 2000 r. z póź.zm./za 2003 r. małżonkowie między którymi istnieje wspólność majątkowa , pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy , mogą być z zastrzeżeniem ust. 8 , na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów. Przywilej wspólnego opodatkowania nie będzie przysługiwał jedynie w razie istnienia między małżonkami w jakimkolwiek okresie roku podatkowego rozdzielności majątkowej .Mając na uwadze , iż w rozpatrywanym stanie faktycznym do sierpnia 2004 roku istniała rozdzielność majątkowa wprowadzona małżeńską umową majątkową w formie aktu notarialnego - nie przysługuje Państwu prawo do łącznego opodatkowania dochodów uzyskanych w 2004 r. w sposób określony w art. 6 ust. 2 uopdf
Ad.2 i 3 Zgodnie z art. 27 a ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy kwota o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w okresie 3 kolejnych lat , poczynając od 01.01.2003 r. 19 % poniesionych wydatków, nie więcej niż- 5.670 zł jeżeli wydatki dotyczą remontu budynku mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy - 4.725 zł jeżeli wydatki dotyczą remontu lokalu mieszkalnego , z tym w przypadku zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków na remont lokalu i budynku mieszkalnego łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć 5.670 zł . Wysokość odliczeń od podatku z w/w tytułu zgodnie z art. 27 a ust. 10 ustawy dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków , w stosunku do których orzeczono separację . Nie ma znaczenia z jakiego majątku ( dorobkowego czy odrębnego któregoś małżonków) finansowana jest inwestycja, ilu lokali czy budynków mieszkalnych dotyczy oraz sposób rozliczenia dochodów przez małżonków( odrębnie czy wspólnie).
Ad.4 W świetle art.10 ust.1 pkt8 lit a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie .Podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.Obowiązek zapłacenia wymienionego podatku nie wystąpi, gdy w ciągu 14 dni złożone zostanie w urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży zamierza się wydać na nabycie w kraju nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele mieszkaniowe wymienione w art.21 ust.1, pkt 32, w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z art.21 ust.1 pkt 32 lit e updof wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wydatkowane nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży ,na spłatę kredytu lub pożyczki, także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele , o których mowa w art.21 ust.1, pkt 32, lit a w/w ustawy w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.Ponadto, zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit a wolne od podatku dochodowego są, również przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie poźniej niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży m.in. na budowę , rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego , położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej .Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika ,iż przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przeznaczony zostanie na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu jednorodzinnego i jego remont , zatem nie będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.