Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.10.2004, sygn. I US. I/415/42/2004/1, Pierwszy Urząd Skarbowy w Rzeszowie
Temat interpretacji
Pismem z dnia 20.09.2004 r., uzupełnionym w dniu 6.10.2004 r. pan Aleksander G. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o potwierdzenie, czy przychód, który uzyskał ze sprzedaży mieszkania, jeżeli zostanie wydatkowany w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, które to prawo nabędzie z chwilą otrzymania mieszkania, tj. po upływie dwóch lat od daty sprzedaży będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje:
Odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 28 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy podatek od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ww. ustawy. Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a wolne od podatku dochodowego są w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży m.in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.
Pytanie pana dotyczy kwestii zwolnienia od podatku dochodowego w przypadku, gdy przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokali zostanie wydatkowany w ustawowym terminie w formie wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej, której jest członkiem, jeżeli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będzie ustanowione po upływie 2-letniego okresu.
W orzecznictwie NSA i SN utrwalił się pogląd, że do zwolnienia przychodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a nie jest niezbędne nabycie w okresie 2 lat budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lecz wydatkowanie przychodu na ten cel. A zatem przychód uzyskany ze sprzedaży, wydatkowany w zakreślonym ustawowo terminie, w formie wkładu budowlanego na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a, jeżeli docelowo nastąpi nabycie przedmiotowego prawa. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że ze zwolnienia niewątpliwie nie skorzysta strona, która dokona wpłat tytułem wkładu budowlanego, a następnie pieniądze te wycofa, rezygnując z członkostwa spółdzielni przed uzyskaniem przydziału.
Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie podatnika oraz aktualnie obowiązujące przepisy prawa podatkowego.